Затраты на модернизацию и реконструкцию – затраты, направленные на повышение эффективности эксплуатации, увеличение производственной мощности или продление срока полезного использования основных средств. Как правило, данные затраты являются существенными, производятся нечасто, и их обычно относят к капитальным затратам.
Выбытие основных средств
Выбытие основных средств может осуществляться путем (а) списания, (б) продажи или (в) обмена.
При выбытии объекта основных средств необходимо определить его остаточную стоимость.
a. Если выбытие актива осуществляется в течение года, необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период с начала года до даты выбытия.
b. Затем остаточная стоимость списывается путем дебетования счета «Накопленная амортизация» на сумму амортизации, начисленной вплоть до даты выбытия, и кредитования счета активов на величину первоначальной стоимости данного объекта основных средств.
Списание основных средств ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.7 ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ – СПИСАНИЕ
При учете выбытия, осуществляемого путем списания,
a. производится запись по дебету счета «Накопленная амортизация» и кредиту счета по учету основных средств, если речь идет о полностью списанном активе;
b. имеет место убыток от выбытия неполностью списанного актива в случае, если полученные средства, предусмотренные в качестве ликвидационной стоимости, меньше остаточной стоимости;
c. убыток от выбытия отражается в разделе «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.
Продажа основных средств или их выбытие путем обмена на актив другого типа ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.8 ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ – ПРОДАЖА
При выбытии, осуществляемом путем продажи или обмена на актив другого типа (порядок учета обмена аналогичных активов см. в п.20), остаточная стоимость актива сопоставляется с выручкой от продажи.
Если выручка от продажи или обмена превышает остаточную стоимость, имеет место прибыль от выбытия, отражаемая в разделе «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках.
Если выручка от продажи или обмена меньше остаточной стоимости актива, имеет место убыток от выбытия, отражаемый в разделе «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.
Обмен аналогичными основными средствами ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.9 ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ – ОБМЕН АНАЛОГИЧНЫХ АКТИВОВ
В результате обмена аналогичными активами новый актив выполняет те же самые функции, что и старый и имеет примерно такую же справедливую стоимость. При обмене аналогичными активами обычно не признается прибыль или убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В этом случае производится частичное списание стоимости переданного актива на убыток, и новый актив отражается по этой уменьшенной стоимости.
Нематериальные активы
Нематериальные активы – это неденежные активы, не имеющие физической субстанции, которыми организация владеет в целях использования в производстве или поставке товаров и услуг, передачи в аренду, или в административных целях. К нематериальным активам относятся, в том числе, права, привилегии и конкурентные преимущества, возникающие в связи с правом собственности на активы с длительным сроком службы. Нематериальные активы могут появляться при покупке других компаний и заключении монополистических соглашений, направленных на ограничение конкуренции.
Можно провести параллель между учетом нематериальных активов и учетом основных средств. Нематериальные активы (а) отражаются по первоначальной стоимости, (б) в течение срока полезного использования осуществляется систематическое и экономически обоснованное списание стоимости активов на расходы, (в) при выбытии списывается остаточная стоимость и отражается прибыль или убыток (если таковые имеются).
Отличия между учетом нематериальных активов и учетом основных средств заключаются в следующем:
a. для отражения амортизации дебетуется счет «Амортизация нематриальных активов» и кредитуется счет по учету того или иного нематериального актива;
b. как правило, используется линейный метод амортизации.
Патенты
Патент – эксклюзивное право, выдаваемое государственным бюро патентов и позволяющее обладателю осуществлять производство, продажу и прочий контроль над своим изобретением в течение определенного срока со дня получения патента.
Первоначальной стоимостью патента является сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченных при приобретении патента.
Судебные издержки, понесенные при успешной защите прав собственности на патент, аккумулируются на счете «Патент» и подлежат амортизации в течение оставшегося срока полезного использования патента.
Первоначальная стоимость патента подлежит амортизации в течение меньшего из двух периодов: срока действия патента, установленного законодательством, или срока его полезного использования.
Авторские права
Авторские права выдаются государством и позволяют обладателю на эксклюзивной основе осуществлять воспроизводство и продажу произведений искусства или публикаций.
Фабричные или торговые марки
Фабричные торговые марки – слова, фразы, звуки или символы, позволяющие выделить или идентифицировать то или иное предприятие или изделие.
Примечание
Порядок учета нематериальных активов изложен в МСФО38. В частности, в нем освещаются такие аспекты как покупка, оценка, амортизация нематериальных активов и т. д. Однако большая часть данных аспектов выходит за пределы рассмотрения настоящего курса.
Вопросы
1. Компания приобрела земельный участок на сумму $60,000. Комиссионные агенту по недвижимости составили $5,000. Было потрачено $7,000 на снос находившегося на участке старого здания для того, чтобы строительство нового здания стало возможным. В соответствии с методом учета по фактической стоимости приобретения, в бухгалтерской отчетности будет отражена следующая себестоимость земельного участка:
a. $67,000
b. $60,000
c. $65,000
d. $72,000
2. Укажите актив, эксплутационные возможности которого не снижаются с течением срока полезной службы.
a. Оборудование и аппаратура.
b. Мебель.
c. Земля.
d. Приборы и приспособления.
3. Основные средства можно разделить на следующие группы:
a. земля, объекты благоустройства, здания и сооружения, оборудование;
b. нематериальные активы, земля, здания и сооружения, оборудование;
c. земля, имущество, мебель, оборудование;
d. производственные мощности, имущество, здания и сооружения, оборудование.
4. Себестоимость земли не включает:
a. комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;
b. ежегодный налог на имущество;
c. налоги на имущество, уплаченные покупателем;
d. сборы, связанные с регистрацией права собственности на землю.
5. 31 декабря 2000 года Компания «Дай» приобретает земельный участок за $50,000. По состоянию на 31 марта 2001 года, стоимость участка возросла до $51,000. По состоянию на 31 декабря 2001 года стоимость участка возросла до $53,000. На какую сумму необходимо увеличить показатель, отраженный по счету «Земля» за 2001 год?
a. $0
b. $1,000
c. $2,000
d. $3,000
6. Компания «Стинер» приобретает участок земли за $36,000 и при этом несет следующие дополнительные затраты:
7. По какой стоимости приобретения компания «Стинер» отразит земельный участок?
a. $36,000
b. $37,690
c. $39,610
d. $39,370
8. Сальдо по счету «Накопленная амортизация» представляет:
a. денежные средства предназначенные для замены основных средств;
b. сумму, подлежащую вычету из стоимости основных средств, в целях получения справедливой стоимости;
c. сумму, отнесенную на расходы за текущий период;
d. сумму, отнесенную на расходы с даты приобретения объекта основных средств.
9. Какая из перечисленных ниже статей не принимается во внимание при расчете отчислений на амортизацию основных средств?
a. Ликвидационная стоимость.
b. Оценочный срок полезной службы.
c. Денежные средства, необходимые для замены объектов основных средств.
d. Себестоимость.
10. Амортизация представляет собой процесс списания стоимости основных средств в течение всего срока их полезной службы:
a. равномерным и объективным способом;
b. в ускоренные сроки и достоверным образом;
