Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплаты доли в уставном капитале.
На момент регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. В противном случае налоговики просто откажут компании в регистрации. При этом не имеет значения, кто конкретно из учредителей внес вклад. Главное, чтобы требование о 50 % было соблюдено.
Может случиться так, что часть учредителей оплатит свои доли сразу и полностью и необходимый для государственной регистрации уровень оплаты уставного капитала будет достигнут, а дальше дело застопорится. Нерадивые, неплатежеспособные или даже просто передумавшие участвовать в деле учредители пойдут на попятный и свою долю не оплатят. Или же оплатят, но только частично.
Чем может грозить такая ситуация для самого общества и таких «отказников»?
В ранее действовавшем пункте 2 статьи 20 Закона № 14-ФЗ было указано, что в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации оно должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного размера, или принять решение о собственной ликвидации.
При этом если общество в разумный срок не принимало решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то кредиторы вправе были потребовать от него досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. А налоговики получали право обратиться в суд с требованием о принудительной ликвидации общества.
Однако самое интересное – это то, что в Законе № 14-ФЗ по этому вопросу существовало противоречие. В пункте 3 статьи 23 Закона № 14-ФЗ было установлено, что доля учредителя, который при создании общества не внес в срок свой вклад в уставный капитал в полном размере, переходит к самому этому обществу. При этом компания была обязана выплатить такому учредителю действительную стоимость его доли, пропорционально внесенной им части вклада (если он вообще что-то вносил). С согласия учредителя общество могло «откупиться» от него имуществом. Действительная стоимость реально оплаченной части доли определялась на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню истечения срока внесения вклада.
С 1 июля 2009 года отменены и пункт 20 статьи 20, и пункт 3 статьи 23 Закона № 14-ФЗ. Проблема была решена в пользу существования самого общества.
В статью 16 Закона № 14-ФЗ был добавлен пункт 3. Теперь в случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение установленного в законодательстве срока неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 Закона № 14-ФЗ.
Кроме того, договором об учреждении общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате долей в уставном капитале общества.
Доля учредителя общества, если иное не предусмотрено уставом общества, предоставляет право голоса только в пределах оплаченной части принадлежащей ему доли.
В этой связи претерпели изменения и положения статьи 15 Закона № 14-ФЗ, связанные с оплатой доли правом пользования имуществом.
Вполне может случиться, что такое право пользования исчезнет у учредителя раньше, чем он рассчитывал, имущество у общества будет изъято и у учредителя появится перед обществом долг.
В пункте 3 статьи 15 Закона № 14-ФЗ такой вариант развития событий предусмотрен.
Такой учредитель обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию. Она равна плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока пользования имуществом. Компенсация должна быть предоставлена единовременно в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении. Впрочем, учредители могут договориться и об ином способе компенсации.
Это все так и было. Новым стало то, что в случае непредоставления в установленный срок компенсации доля (или часть доли) в уставном капитале общества, пропорциональная неоплаченной сумме компенсации, переходит к обществу. Такая доля (или ее часть) должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, установленные законодательством.
При переходе к обществу неоплаченной части доли в бухгалтерском учете следует сделать запись:
ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 75.
А что может сделать общество с этой перешедшей к нему в распоряжение долей (или ее частью)?
Согласно статье 24 Закона № 14-ФЗ доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к нему должна быть по решению общего собрания участников общества:
или распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале;
или продана всем или некоторым участникам общества;
или продана третьим лицам, если это не запрещено уставом общества.
В любом случае она должна быть полностью оплачена.
Обратите внимание!
Цена продажи неоплаченной доли не может быть ниже ее номинальной стоимости.
Не распределенная между оставшимися учредителями или никому не проданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества. Продажа доли учредителям, в результате которой изменяются размеры их долей, продажа доли третьим лицам, а теперь и определение иной цены на продаваемую долю производятся только по решению общего собрания участников общества. Причем решение должно быть принято всеми учредителями единогласно. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи активов, «отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров», признаются прочими доходами. Следовательно, продажа неоплаченной части доли учредителя третьему лицу в бухгалтерском учете должна отражаться проводкой:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91.
На основании пункта И ПБУ 10/99 «Расходы организации» номинальную стоимость проданной третьему лицу доли можно считать прочими расходами. Поэтому компания должна сделать проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 81.
Операция по продаже данной доли не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ. А на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде вкладов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью), не учитываются при налогообложении прибыли.
