Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на проверяемой организации никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия и прочее[7].
Все составляющие системы исследуются во взаимосвязи и взаимообусловленности. Данная модель учетно-аналитической системы полностью удовлетворяла задачам формирования комплексной информации для принятия управленческих решений.
Выделим из универсальной модели учетно-аналитической системы важнейшие составляющие для учетно-аналитической системы формирования затрат на дорожно-строительных предприятиях, учитывая отраслевую специфику производства и организационно-правовую форму представленных на рынке предприятий.
Дорожно-строительные организации, как правило, имеют организационно-правовую форму открытых акционерных обществ, подлежат обязательному аудиту и не проводят внутренний аудит. Таким образом, изучение подсистемы аудита в рамках учетно-аналитической системы формирования затрат в дорожно-строительных организациях регламентирована и не будет являться областью исследования.
Важнейшими компонентами учетной подсистемы в рамках заданной темы являются бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет, что связано с тем, что организации отражают произведенные затрат на строительно-монтажные работы в бухгалтерском (финансовом) учете и значительный объем в них приходится на обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Управленческий учет затрат на дорожно-строительных предприятиях как правило не ведется и может служить темой отдельного исследования.
Так как для строительства характерен пообъектный способ учета затрат, то наиболее значимым в рамках учетно-аналитической системы затрат на предприятиях дорожно-строительной отрасли в подсистеме анализа является управленческий анализ, который позволяет оперативно исследовать и оценить эффективность производственно-хозяйственной деятельности по различным объектам учета в различных временных интервалах в целях подготовки информации для принятия управленческих решений.
Исходя из этого, рассмотрение управленческого анализа по сравнению с финансовым и налоговым будет являться обоснованным и достаточным.
Таким образом, учетно-аналитическая система затрат на организациях дорожно-строительной отрасли примет вид, представлено на рис. 2.
Рис. 2. Модель учетно-аналитической системы затрат дорожно-строительных организаций
Из данных рис. 2 следует, что плоскость АВС образует учетную подсистему учетно-аналитической системы формирования затрат дорожно-строительных организаций, точка А символизирует финансовый учет, В – налоговый учет, С – управленческий учет.
Соответственно плоскость DEF образует аналитическую подсистему учетно-аналитической системы формирования затрат дорожно-строительных организаций, точка D символизирует финансовый анализ, E – налоговый анализ, F – управленческий анализ.
Векторами обозначены направления информационных потоков. Вектор означает, что информационной базой налогового учета является финансовый (бухгалтерский) учет; вектор означает, что информационной базой для управленческого учета служит финансовый учет; вектор означает, что информационной базой для финансового анализа служит финансовый учет; вектор означает, что информационной базой для налогового анализа служит налоговый учет; вектор означает, что информационной базой для управленческого анализа служит управленческий учет.
Так как мы установили, что в учетно-аналитической системе затрат дорожно-строительных организаций наибольшее значение имеют бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет, а также управленческий анализ, то соединив точки, которые принадлежат плоскостям бухгалтерского (финансовый), налогового учета и управленческого анализа (А, В и F) получим плоскость ABF определяющую область, соответствующую учетно-аналитической системе формирования затрат дорожно-строительных организаций, которую и будем исследовать в дальнейшем.
Бухгалтерский (финансовый) учет предоставляет данные для последующей их обработки в налоговом учете и в управленческом учете, а следовательно и в управленческом анализе. Таким образом, именно особенности бухгалтерского (финансового) учета оказывают наиболее сильное влияние на учетно-аналитическую систему затрат дорожно-строительных предприятий.
Отметим влияние основных особенностей бухгалтерского (финансового) учета на дорожно-строительных организациях на учетно-аналитическую систему затрат. Особенности бухгалтерского (финансового) учета в дорожно-строительных организациях и их влияние на учетно-аналитическую систему затрат приведены в табл. 1.
Учетно-аналитическая система затрат дорожно-строительных предприятий находится в зависимости от специфики проведения строительных работ и особенностей подготовки проектной документации, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства.
Таблица 1. Особенности бухгалтерского (финансового) учета в дорожно-строительных организациях и их влияние на учетно-аналитическую систему затрат[8]
Продолжение таблицы 1
Градостроительный кодекс ст. 47 п. 2[9]
Окончание таблицы 1
При построении учетно-аналитической системы затрат дорожно-строительной организации целесообразно опираться на нормативные акты.
Также учетно-аналитическая система затрат дорожно-строительных организаций предусматривает использование документов, разработанных в самой организации. К таким документам относят организационно-распорядительные документы, Положение об учетной политике для целей бухгалтерского, налогового, управленческого учета, утвержденные приказами руководителя графики документооборота, а также документы, формируемые в специализированном программном обеспечении. Учетно-аналитическая система затрат и регламенты разработки внутренней документации дорожно-строительной организации, приведены в табл. 2.
Состав разрабатываемых дорожно-строительной организацией внутренних документов определяется структурой учетно-аналитической системы затрат.
Выделение среди составляющих учетно-аналитической системы формирования затрат бухгалтерского (финансового) и налогового учета и управленческого анализа объясняется тем, что именно эти компоненты обеспечивают дорожно-строительные организации эффективной, качественной и достоверной информацией о формировании и распределении затрат.
Таблица 2. Учетно-аналитическая система затрат и регламенты разработки внутренней документации дорожно-строительной организации[10]
В данном параграфе были выявлены основные факторы, которые должны учитываться дорожно-строительной организацией при формировании учетно-аналитической системы затрат, данные особенности должны находить свое отражение при формировании учетной политики для целей финансового, налогового учета затрат, а также при проведении управленческого анализа затрат дорожно-строительной организации.
1.2. Теоретико-методические аспекты учета и анализа затрат в организациях дорожно-строительной отрасли
Затраты, расходы, себестоимость продукции и ее калькулирование являются важнейшими экономическими категориями не только в учетном процессе, но также и в процессе анализа. Проведенный теоретический анализ точек зрения на исследуемые понятия позволил выделить два основных подхода к квалификации категорий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» в целях формирования учетно-аналитической системы:
1) данные категории имеют одинаковый смысл и нет необходимости выделять между ними разницы; условно считается что «издержки»;
2) «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» различные понятия (В.Б. Ивашкевич, М.А. Иванова, Н.П. Кондраков, С.А. Котляров, Я.В. Соколов, Л.В. Попова, И.А. Маслова, Г.Р. Хамидуллина, М.М. Коростелкин, И.А. Константинов, Р. Энтони, Дж. Рис).
Вторая точка зрения представляется нам более верной. Считаем использование термина «издержки» в бухгалтерском учете излишним, а термин «затраты» предлагаем определять как величину использованных ресурсов в денежном выражении для целей осуществления хозяйственной деятельности. Мы согласны с нормативным определением термина «расходы», под которым понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)[11]. При этом затраты организации могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
