Что же, не так уж и редко ВАС РФ преподносит подобные не вполне адекватные сюрпризы. Самое обидное то, что и в данном случае, подобно Минфину России, суд решил не затрудняться аргументацией своего решения.
Мало того, появилось еще два Определения КС РФ, в которых можно усмотреть поддержку позиции чиновников – это Определения от 16 января 2009 года № 81-0-0 и от 16 июля 2009 года № 925-0-0.
Однако при внимательном изучении, например, Определения КС РФ от 16 января 2009 года № 81-0-0 возникает чувство серьезного недоумения.
Судьи поступили по принципу «каков вопрос, таков и ответ». Так, заявитель оспаривал конституционность положений пункта 1 статьи 210 НК РФ, статьи 211 НК РФ и пункта 19 статьи 217 НК РФ. Разумеется, суд ничего неконституционного в них не нашел.
Собственно говоря, сам вопрос о том, возникает ли у налогоплательщика какой-либо доход именно в тот самый момент, когда происходит увеличение уставного капитала за счет имущества общества, как-то остался за кадром.
При этом довольно любопытно, что Конституционный Суд РФ зачем-то посвятил целый абзац льготам по налогообложению.
Но ведь вопрос-то не в льготе, а в том, возникает ли в данном случае у налогоплательщика вообще какой-то доход! Иначе можно договориться до того, что гражданин обязан уплачивать НДФЛ только потому, что этот гражданин вообще физически существует. А то, что с него не берут НДФЛ, если у него нет доходов, – это просто такая налоговая льгота.
Тем не менее очевидно, что теперь надеяться на поддержку нижестоящих судов в рассматриваемом вопросе очень сложно.
Что же делать?
Тогда на основании подпунктов 1 и 3 статьи 226 НК РФ общество будет являться налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому оно обязано исчислить, удержать у налогоплательщиков – физических лиц и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Хорошо, если учредители являются к тому же и работниками общества. Тогда сумму налога можно удержать из начисленной им заработной платы при ее фактической выплате. При этом на основании пункта 4 статьи 226 НК РФ удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 % суммы выплаты. Удержание НДФЛ с заработной платы работников отражается проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».
Обратите внимание!
Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Это условие прописано в пункте 9 статьи 226 НК РФ.
ПРИМЕР 14
Согласно решению общего собрания учредителей ООО «Филин», состоявшегося 29 апреля 2010 года, часть нераспределенной прибыли 2009 года в сумме 300 000 руб. была направлена на увеличение уставного капитала общества. Произведенные изменения были зарегистрированы в мае 2010 года.
Учредители общества являются его работниками. Следовательно, общество может удержать НДФЛ непосредственно из выплачиваемого им дохода. Необходимо сделать следующие проводки. В мае 2010 года:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80
– 300 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 39 000 руб. (300 000 руб. × 13 %) – удержан НДФЛ, исчисленный с доходов учредителей общества;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 13 000 руб. – удержанный налог перечислен в бюджет.
Если учредители никаких денежных средств от общества не получают, то удержать НДФЛ обществу не из чего. В этом случае каждый учредитель должен исчислить и уплатить налог самостоятельно на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ. При этом общество в течение месяца с момента увеличения номинальной доли учредителя должно письменно сообщить в налоговую инспекцию о том, что не имеет возможности удержать с налогоплательщика НДФЛ. Это требование пункта 5 статьи 226 НК РФ.
Кроме того, по окончании года обществу нужно подать в налоговую инспекцию форму № 2-НДФЛ с соответствующими сведениями на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ. Эти сведения подаются не позднее 1 апреля года, следующего за годом увеличения номинального размера доли учредителя.
3. ПОЛУЧЕНИЕ ПОМОЩИ ОТ УЧРЕДИТЕЛЕЙ
Если общество попадает в трудное финансовое положение, то возможности получения средств для исправления ситуации резко ограничиваются. Этому препятствуют неудовлетворительная структура баланса или плохой отчет о прибылях и убытках. С такими показателями крайне трудно рассчитывать на банковский кредит или заем со стороны. Резко снижаются возможности и коммерческого кредита в виде отсрочек платежей по поставкам. Опасаясь потерять деньги, партнеры начинают требовать предоплаты, что и без того ухудшает положение компании.
В такой критической ситуации прийти на помощь обществу часто вынуждены сами его учредители. Например, они могут предоставить компании заем – с начислением процентов или беспроцентный.
Так как в тяжелую финансовую ситуацию может попасть практически любое общество, его учредителям крайне важно знать как минимум юридические и налоговые аспекты такой помощи. (А бухгалтеру предприятия – еще и бухгалтерские.)
Иначе налоговики не преминут использовать каждую ошибку налогоплательщика исключительно на пользу государственному бюджету.
3.1. Предоставление денежного займа под проценты
3.1.1. Правовые основы
Учредитель общества имеет право предоставить ему заем, предусматривающий начисление процентов.
Правовые основы этой операции отражены в главе 42 «Заем и кредит» ГК РФ. В статье 807 ГК РФ содержится ее определение. Там сказано, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа в данном случае обязательно следует заключить в письменном виде, так как согласно пункту 1 статьи 16 ГК РФ, если одним из участников сделки является юридическое лицо, то сделка должна быть совершена в простой письменной форме.
Обратите особое внимание на то, что договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а только с момента передачи денег или других вещей. Таким образом, если на бумаге договор подписан, а реального имущества или денег компания от учредителя пока не получила, то считается, что договор займа еще не заключен.
