Следовательно, по экономическому содержанию предметы лизинга и предметы проката носят многооборотный, а не внеоборотный характер. Примером тому служит предмет лизинга, возвращенный по расторгнутому договору, который может сдаваться в аренду неоднократно вследствие того, что он не изношен физически, но может быть изношен в соответствии с учетными данными.
На основании приказа Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» при передаче на баланс лизингополучателя предмета лизинга лизингополучатель приходует имущество в сумме лизинговых платежей на счете 01 «Основные средства», отражает кредиторскую задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в сумме договора лизинга, начисляет и относит на расходы амортизационные отчисления, а не лизинговые платежи и по мере уплаты платежей уменьшает кредиторскую задолженность лизингодателю.
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Принимая во внимание принцип имущественной обособленности экономического субъекта, целесообразно учитывать объект у лизингополучателя, если аренда является долгосрочной и/или завершается выкупом. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Коэффициент ускорения в этом случае определяется по соглашению сторон.
Налогообложение арендованного имущества и операций с ним осуществляется у той стороны сделки, которой на момент возникновения налогового обязательства принадлежит право собственности на объект (или у которой имущество находится на балансе).
Предметы аренды обычно являются амортизируемым имуществом. Амортизационные отчисления как элемент затрат на производство участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Объекты, переданные в аренду, по общему правилу остаются на балансе арендодателя, и он производит начисление амортизации для целей финансового учета согласно ПБУ 6/01 и для налогообложения – в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Договор лизинга, предполагающий смену собственника предмета лизинга в течение срока действия договора, может предусматривать начисление амортизации у лизингополучателя, причем с применением коэффициента ускорения до трех, учитываемого для целей налогообложения (ст. 259 НК РФ).
Расходы на ремонт основных средств, произведенные плательщиком налога на прибыль, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в том числе и арендатором амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (ст. 260 НК РФ).
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество входят в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому оборудованию амортизации.
Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) включаются во внереализационные расходы передающей стороной (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Доходы от сдачи имущества в аренду признаются при осуществлении налогового учета по методу начисления на дату расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров (ст. 271 НК РФ), а расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (при том же методе) – на дату расчетов или предъявления налогоплательщику соответствующих документов (ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерский учет операций по договорам аренды ведется с соблюдением принципа имущественной обособленности организации, требующего, чтобы имущество юридического лица, принадлежащее ему на праве собственности, учитывалось отдельно от взятого во временное пользование, владение, распоряжение. Учет лизинговых операций имеет свои особенности и зависит от учета предмета лизинга на балансе у лизингодателя либо у лизингополучателя.
Передача в аренду отдельного вида имущества (объектов производственных и непроизводственных основных фондов) производится по приемо-сдаточным актам; при этом в договоре аренды оговаривается срок его предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе основных средств с соответствующей отметкой в инвентарной карточке объекта основных средств.
Арендная плата за имущество включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчисления на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не предусмотрено договором аренды), и часть прибыли. Вложения капитального характера в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.
В настоящее время лизинговая деятельность находит все более широкое применение. Этому способствуют, во-первых, активная пропагандистская кампания государственных органов, призывающая хозяйствующие субъекты использовать лизинг, и, во-вторых, реальные преимущества лизинга, позволяющие инвестировать средства, необходимые для обновления производственных фондов, и получать нужное оборудование, не отвлекая оборотные средства на эти операции.
Нормативно-правовые акты
1. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.).
2. Конституция РФ.
3. Гражданский кодекс РФ.
4. Водный кодекс РФ.
5. Воздушный кодекс РФ.
6. Жилищный кодекс РФ.
7. Земельный кодекс РФ.
8. Кодекс внутреннего водного транспорта РФ.
9. Кодекс торгового мореплавания РФ.
10. Лесной кодекс РФ.
11. Налоговый кодекс РФ.
12. Трудовой кодекс РФ.
13. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
14. Федеральный закон от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта».
15. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».
16. Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».
17. Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества».
18. Федеральный закон от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации».
19. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
20. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге».
21. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
22. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
23. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 15-ФЗ «О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации».
24. Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-I «О недрах».
25. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».
26. Постановление Правительства РФ от 18 мая 2005 г. № 310 «Об утверждении Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи».
27. Постановление Правительства РФ от 8 апреля 2004 г. № 200 «Вопросы Федерального агентства по управлению федеральным имуществом».
28. Постановление Правительства РФ от 11 ноября 2002 г. № 808 «Об организации и проведении торгов по продаже находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков или права на заключение договоров аренды таких земельных участков».
29. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1999 г. № 167 «Об утверждении Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации».
30. Приказ Минюста РФ от 6 августа 2004 г. № 135 «Об утверждении Инструкции о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимого имущества».
31. Приказ МВД РФ от 27 января 2003 г. № 59 «О порядке регистрации транспортных средств».
