• Зрелые налоговые отношения своей отличительной особенностью предполагают наличие не отдельных видов налогов (как это было в СССР), а целостных налоговых систем. Налоговую систему можно определить как совокупность всех видов налогов и способов управления ими. Только в системе отдельные налоги объединены единой классификацией, принципами построения и методами управления.
Налоговый механизм опосредует всю совокупность налоговых отношений. Он может быть представлен как налоговая техника. Через налоговый механизм определяются: видовой состав налогов (на доходы, имущество, потребление), структура налогообложения, механизм принятия решений по всему кругу налоговых проблем, налоговое законотворчество, налоговые нормы.
• При разработке налоговых законов, конструировании налоговых систем и выборе налоговых механизмов государство должно ориентироваться на стратегию экономических приоритетов, что и формирует налоговую политику.
Следующая группа налоговых терминов относится к дополнительным характеристикам налога и к обслуживанию налогового процесса.
Дополнительные характеристики налога:
Налоговый период – время, определяющее период исчисления налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (помесячно, ежедекадно, ежеквартально, один раз в год).
Налоговая квота – доля оклада налога в доходе (источнике налога), характеризует тяжесть налогового бремени.
Налоговый иммунитет – законное полное освобождение крупных социальных групп или отдельных категорий лиц от обязанности платить налоги. Термин скорее исторический, чем современный. В феодальном обществе иммунитет по отношению к налогам имели королевская фамилия, дворянство, духовенство, т. е. самые крупные земельные собственники.
• Налоговая льгота – снижение размера налогообложения. Могут применяться следующие льготы: снижение налоговой ставки, уменьшение размера налогооблагаемого объекта, налоговый иммунитет, налоговый кредит, ускоренная амортизация и др.
• Необлагаемый минимум – сумма дохода, не подлежащая обложению. Должен вычитаться из всех последующих доходов. Граница должна соответствовать научно посчитанному уровню прожиточного минимума с учетом коэффициента инфляции. Имеет место в основном в подоходном обложении.
• Экономическая граница налогообложения – пограничная норма объективно допустимого суммарного изъятия дохода налогоплательщика или налогоплательщиков, превышение которой грозит нарушением условий воспроизводства.
Уровень налогообложения – аналитический показатель, отражающий долю налогов в ВВП.
Есть еще много терминов, связанных с техникой налогообложения, – налоговая декларация, налоговое обязательство, налоговые каникулы, налоговый кадастр и т. д.
Вопрос 6. Классификация налогов на прямые и косвенные
Ответ
Значительное место в теории налогов занимают вопросы их классификации, т. е. системной группировки по различным признакам. В налоговой практике существует многообразие налоговых классификаций, т. е. группировок, в зависимости от целей анализа (рис. 1.1). Обилие классификаций в данном случае – признак не дискуссионности темы, а сложности и многогранности налоговых отношений, для оценки которых не существует единого критерия. Цель предлагаемого учебного пособия – помочь студентам глубже вникнуть в сущность налога как экономической категории и объективно оценить истинное налоговое бремя различных по характеру налогов. Эта сторона налогообложения лучше всего раскрывается в классификации, предполагающей разделение налогов на прямые и косвенные. Последняя также необходима для практических расчетов и для анализа воздействия налоговых платежей на экономику на макроуровне.
Прежде чем обозначить различия двух налоговых подсистем, необходимо увидеть их общие черты. Таковыми для них, безусловно, являются сущностные особенности налога как экономической категории – объективная необходимость принудительного изъятия доходов физических и юридических лиц государством. Это конечный итог налогообложения и для индивидуума, и он всегда будет иметь место в явной или неявной форме. Прямые налоги, оправдывая свое название, уменьшают доходы налогоплательщика явно. В данном случае налогоплательщик вступает в видимые и четко обозначенные законом, планируемые и просчитанные отношения с фиском. Объектом в прямом налогообложении является доход или имущество плательщика. В прямом обложении всегда известен субъект (он же и первоначальный и окончательный), поэтому государство в зависимости от проводимой политики может учесть его индивидуальные характеристики и скорректировать налог (например, повысить уровень необлагаемого минимума, скорректировать ставку, дать отсрочку и т. д.). Косвенное обложение гораздо «хитрее». Сложность его анализа заключается в том, что оно подразделяется на два этапа – видимый и невидимый. Первый период больше похож на прямое обложение, так как в нем наличествует конкретный плательщик, отвечающий за уплату налога по всей строгости закона, но объектом в данной ситуации выступает трансакция (сделка, соглашение), имеющая продолжение в товаропроводящей цепи, пока она не завершится через конечное потребление данного товара или услуги.
Рис. 1.1. Классификационный состав налогов
Если бы налоговые отношения заканчивались на первичной стадии сделки, то никакого косвенного, т. е. опосредованного, обложения не возникало бы. Но плательщик продает данный объект и вместе с ним желает продать и уплаченный в казну налог. Экономический механизм для этого есть – цена товара. Он ею владеет (до того момента, пока она не «споткнется» о спрос) и спокойно может повысить цену на сумму уплаченного налога. Прибыли ему от этого не прибавится, но зато плательщик ее не уменьшит и выдержит пропорции цены производства.
Итак, косвенное обложение формируется через такое экономическое явление, как переложение налогов. В итоге реально уменьшит свои доходы на сумму установленного законом и первоначально оплаченного плательщиком налога конечный потребитель.
И вот для него как для носителя бремени этого налога нет никаких индивидуальных льгот и поблажек. Сумма принудительного платежа будет определяться только количеством оплаченных им товаров и услуг. Специфической особенностью косвенного обложения является также полная для окончательного носителя неизвестность величины суммы уменьшения своих доходов вследствие уплаты невидимого налога (так как она – не единственная причина роста цен). Косвенные налоги неумолимо настигают нас, но не в ситуации получения официально зарегистрированных доходов (которые все-таки можно попытаться скрыть), а в момент их расходования, поэтому от них практически невозможно уклониться. Ни одна налоговая инспекция в мире не может держать под контролем все виды доходов граждан (не говоря уже о неофициальных) и соответственно пытаться получить с них все налоги. В свою очередь, косвенное обложение «найдет» каждого. Смягчение уровня косвенного обложения возможно только начиная с макроуровня, т. е. благодаря проводимой государством налоговой политике. Так, в сегодняшнем мире многие развитые страны, осуществляя общую экономическую политику социальной ориентации, совсем не облагают налогом либо резко занижают ставки косвенных налогов на жизнеобеспечивающие товары широкого потребления. В целом косвенные налоги всегда считались самыми несправедливыми, так как при обложении ими основных товаров и услуг их реальная доля в доходах малоимущих потребителей очень весома. В экономической литературе акцизные налоги представляют иногда как налоги на продажи, иногда – как налоги на потребление. В действительности это лишь разные характеристики одних и тех же налогов. Продажи – звено изъятия любого акцизного подвида, а потребление — объект реального уменьшения дохода. Объективно все косвенные налоги затрагивают и продажи, и потребление.
Вопрос 7. Прямые налоги
Ответ
Классификация налогов на прямые и косвенные на этом не заканчивается, так как и те и другие имеют подвиды. Прямые налоги делятся на реальные и личные.
Реальные делятся на: поземельный, подомовый, промысловый, денежный капитал (ценные бумаги).
