Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все виды издержек.
Подконтрольные – это такие затраты, на которые можно повлиять и которые изменятся в результате действий того или иного менеджера в течение заданного периода. Неподконтрольные затраты – такие, на которые менеджер в течение заданного периода времени повлиять не может. При этом нужно учитывать уровень влияния того или иного менеджера.
Примеры подконтрольных затрат: затраты на материалы, электроэнергия на технологические нужды, оплата сверхурочных. Примеры неподконтрольных затрат: оплата аренды, коммунальные платежи, проценты по кредиту, затраты на амортизацию оборудования.
Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера соответствующего центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.
Эффективные (производительные) – затраты, в результате которых получены доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные (непроизводительные) – израсходованные ресурсы, которые либо не принесли прибыли, либо привели к возникновению убытков. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порчи ценностей).
Нормативные затраты – издержки, определяемые предприятием на основе нормативных данных с учетом корректировок на текущие условия производства. Нормативные затраты на какой-то период – это планируемые затраты на этот период. Отклонение – это разница между запланированными и фактическими затратами. Оно может быть как благоприятным, так и неблагоприятным.
Учет отклонений фактических издержек от плановых показателей ведут по центрам ответственности.
Калькуляция себестоимости продукции в самом общем виде может быть представлена в следующем виде (рис. 13):
Рис. 13. Калькуляция полной себестоимости продукции
Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта. Например, металл, используемый для изготовления кузова, является частью продукта и, таким образом, квалифицируется как основной материал.
В свою очередь материалы, используемые для технического обслуживания оборудования, при помощи которого производится множество различных кузовов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов товаров. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, болты, используемые для приготовления конкретного кузова, могут отождествляться с этим кузовом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на болты как часть прямых затрат на изготовление кузова, будут не оправданы, потому что потребуются дополнительные затраты для более точной калькуляции себестоимости продукции. Вспомогательные материалы составляют часть производственных накладных расходов.
Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких издержек, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером затрат на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов машин и механизмов, непосредственно занятых в производственном процессе.
В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата складских работников не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к накладным расходам. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть производственных накладных расходов.
Производственные накладные расходы включают все производственные издержки за исключением стоимости живого труда и основных материалов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, прямые и косвенные производственные расходы.
Прямые производственные расходы можно напрямую отнести на соответствующий продукт или подразделение. Стоимость проката станка (машины, механизма) для производства конкретного продукта – пример прямых расходов.
К косвенным производственным расходам для многоотраслевой компании относятся, например, арендная плата за предприятие и амортизационные отчисления.
Административные, коммерческие и финансовые расходы – это непроизводственные накладные расходы, связанные со сбытовой, административной и финансовой деятельностью предприятия.
УПРАЖНЕНИЯ
3.1. Распределите нижеперечисленные примеры издержек швейной фабрики по следующим видам:
а) Основные материалы.
б) Прямые затраты на оплату труда.
в) Прочие прямые затраты.
г) Производственные накладные расходы.
д) НИОКР.
е) Коммерческие расходы.
ж) Административные расходы.
з) Финансовые расходы.
1. Смазочные материалы для швейных машин.
2. Дискеты для компьютеров в офисе.
3. Контракт на техническое обслуживание копировальной машины в офисе.
4. Абонентная плата за телефон плюс оплата телефонных счетов.
5. Проценты по банковскому овердрафту.
6. Плата за радиовещание на фабрике.
7. Маркетинговые исследования по продвижению нового товара на рынок.
8. Заработная плата охране фабрики.
9. Транспортные расходы по доставке купленных материалов.
10. Лицензионная плата от объема произведенной продукции.
11. Автотранспортный налог.
12. Посылки, отправленные клиентам.
13. Затраты по рекламе товаров по телевидению.
14. Корм для сторожевых собак.
15. Зарплата главного бухгалтера.
16. Заработная плата рабочих раскройного цеха.
17. Расходы на рекламные объявления, наносимые на автофургоны.
18. Заработная плата кладовщиков.
19. Зарплата рабочих, занятых погрузкой-разгрузкой материалов.
20. Разработка новой продукции в научно-исследовательской лаборатории.
3.2. Используя нижеприведенную информацию в тыс. ден. ед., рассчитайте следующие показатели для швейной фабрики:
• прямые затраты;
• производственную себестоимость;
• полную себестоимость.
3.3. На заводе компании ЛЕРК-ЛТД есть машинный и сборочный цеха. В систему калькуляции затрат входят две категории прямых затрат (прямые затраты и прямой производственный труд) и две области производственных накладных расходов (машинный цех использует в качестве базы распределения фактические машино-часы, сборочный цех – фактические затраты на прямой производственный труд).
Бюджет на 2014 год следующий:
Машинный цех: производственные накладные расходы 1 800 000 евро, затраты на прямой производственный труд 1 400 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 100 000, машино-часы 50 000.
Сборочный цех: производственные накладные расходы 3 600 000 евро, затраты на прямой производственный труд 2 000 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 200 000, машино-часы 200 000.
В течение февраля калькуляционная ведомость заказа № 494 выглядит следующим образом:
Машинный цех: использованные прямые материалы 45 000 евро, затраты на прямой производственный труд 14 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 1000, машино-часы 2000.
Сборочный цех: использованные прямые материалы 70 000 евро, затраты на прямой производственный труд 15 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 1500, машино-часы 1000.
Рассчитать общие производственные накладные расходы и производственную себестоимость по заказу № 494.
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
1. Классификация по способам включения в себестоимость выделяет следующие издержки:
а) основные и вспомогательные;
б) основные и накладные;
в) прямые и косвенные.
2. Классификация по виду производства выделяет следующие издержки:
а) основные и вспомогательные;
б) основные и накладные;
в) одноэлементные и комплексные.
3. Классификация по степени участия в процессе производства выделяет следующие издержки:
