При этом следует учитывать, что поскольку индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). В аналогичном порядке при определении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ и пункту 47 Порядка учета, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (в случае, когда налогоплательщиком получено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и сумма налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит включению в состав расходов налогоплательщика).
Поскольку данные, отраженные в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, в дальнейшем используются для заполнения декларации по налогу на доходы, то показатель таблицы № 6–1 Книги учета должен соответствовать сумме дохода, задекларированной индивидуальным предпринимателем в декларации по налогу на доходы физических лиц.
3.8. Налог на доходы физических лиц
Но вот индивидуальный предприниматель на основе Книги учета рассчитал налогооблагаемую базу. После этого он должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую плате в бюджет.
Как мы уже говорили, индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленную систему налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц.
Порядок взимания НДФЛ установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц».
Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями оговорены в статье 227 Налогового кодекса РФ.
Так физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель получил доход от занятия предпринимательской деятельностью в сумме 88 900 руб. Расходы составили 10 000 руб. Разница между доходами и расходами (78 900 руб.) и будет представлять налогооблагаемый доход предпринимателя.
Итак, налогооблагаемая база рассчитана. Теперь произведем начисление самого налога.
Налоговые ставки по НДФЛ установлены в статье 224 Налогового кодекса РФ. Доход индивидуального предпринимателя от занятия предпринимательской деятельностью облагается по ставке 13 %.
ПРИМЕР
Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя составил 78 900 руб.
Отсюда сумма НДФЛ составит 10 257 руб. (78 900 руб. Ч 13 %).
А статья 225 Налогового кодекса РФ определяет, что сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
ПРИМЕР
Сумма облагаемого дохода равняется 21 005 руб. 13 % от данной суммы составит 2 730,65 руб. Но в связи с тем что сумма налога исчисляется в рублях, то и подлежит уплате в бюджет 2 731 руб.
Мы сейчас говорим о НДФЛ с фактически полученных доходов. Но ведь индивидуальные предприниматели несут обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.
При этом расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.
ПРИМЕР
Рассчитанная сумма предполагаемого дохода индивидуального предпринимателя равна 93 000 руб. Соответственно и сумма годового авансового платежа за текущий период будет равна:
93 000 руб. Ч 13 %: 100 % = 12 090 руб.
А уплата авансовых платежей производится налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
ПРИМЕР
Воспользуемся данными предыдущего примера.
За январь – июнь предприниматель уплатит половину годовой суммы авансовых платежей в размере 6 045 руб. (12 090 руб.: 2).
За июль – сентябрь предприниматель уплатит одну четвертую годовой суммы авансовых платежей в размере 3 023 руб. (12 090 руб.: 4).
За октябрь – декабрь предприниматель уплатит одну четвертую годовой суммы авансовых платежей в размере 3 023 руб. (12 090 руб.: 4).
Но предполагаемый доход тем и отличается от фактического, что является только предполагаемым. Жизнь постоянно вносит в планы свои коррективы.
И фактический доход по сравнению с планируемым может значительно, даже более чем на 50 % увеличиться или уменьшиться.
В этом случае налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. А налоговый орган обязан перерасчитать суммы авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Общая же сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
ПРИМЕР
Сумма уплаченных авансовых платежей по НДФЛ индивидуального предпринимателя составила 12 090 руб. А сумма налога, рассчитанного исходя из фактического дохода, равна 15 000 руб. Поэтому данный индивидуальный предприниматель должен доплатить в бюджет 2 910 руб.
Но, рассказывая об особенностях исчисления НДФЛ по индивидуальным предпринимателям, нельзя умолчать о налоговых вычетах, право на которые глава 23 «Налог на доходы физических лиц» предоставляет в том числе и индивидуальным предпринимателям.
В соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на применение ежемесячных стандартных налоговых вычетов.
При этом установлены налоговые вычеты нескольких размеров в зависимости от того, какой категории лиц они предоставляются.
Самый большой ежемесячный стандартный налоговый вычет составляет 3000 руб. и предоставляется, в частности, лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и ряду других подобных категорий лиц.
За ним идет налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на такие категории налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и прочие подобные лица.
Всем прочим налогоплательщикам, не перечисленным в предыдущих категориях, предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.
С того месяца, в котором произошло указанное превышение, стандартный налоговый вычет не применяется.
ПРИМЕР
Доход индивидуального предпринимателя составил по месяцам:
В январе и феврале индивидуальный предприниматель будет иметь право на применение стандартного налогового вычета.
Сумма налога в этих периодах будет рассчитана:
В январе – (5 000 руб. – 400 руб.) Ч 13 % = 598 руб.
В феврале – (8 000 руб. – 400 руб.) Ч 13 % = 988 руб.
В марте доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 рублей и стандартный налоговый вычет больше не предоставляется.
В этом случае налог будет рассчитан: 7 001 руб. Ч 13 % = 910 руб.
Кроме стандартного налогового вычета на самого налогоплательщика ему предоставляется и стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Этот вычет также предоставляется до достижении дохода нарастающим итогом с начала года суммы 40 000 руб.
