Таблица 7.10
Государственные расходы в Канаде, % от ВВП[118]
В 1982 г. была принята Конституция, расширившая британский Североамериканский закон 1867 г. В соответствии с ней было определено, что федеральное правительство ответственно за преодоление дисбаланса между доходами провинций и локальных бюджетов и их расходными полномочиями по обеспечению необходимого уровня общественных благ, включая здравоохранение и образование.
Главными источниками налоговых поступлений в Канаде являются: на федеральном уровне – подоходный налог, налог на прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость (GST), который был принят в 1991 г., заменив налог на продажи изготовителей; на провинциальном уровне – подоходный налог, налог на прибыль корпораций (это регулирующие налоги – данные виды налогов собираются федеральным правительством, но определенная часть их перераспределяется на уровень провинций), налог с розничных продаж и налоги на ресурсы; местном уровне – налог на собственность.
В табл. 7.11 показана структура доходов на федеральном уровне, уровне провинций и локальном уровне. Распределение налогов прошло несколько модификаций.
Таблица 7.11
Структура доходов на федеральном уровне, уровне провинций и локальном уровне в 2004 г., % от ВВП
Как показывает анализ государственного бюджета Канады на 2006 г., основными государственными доходами являются: налог на доходы физических лиц – 59%, налог на прибыль корпораций – 8%, налог с продаж – 33%.
Британский североамериканский закон 1867 г. предоставил областям полномочия собирать прямые налоги. Хотя налог с розничных продаж рассматривается экономистами как косвенный, канадский закон определяет их как прямой налог.
Персональный подоходный налог был введен через некоторое время. Перед Второй мировой войной в Канаде система налогообложения физических лиц была фрагментирована, федеральное правительство и провинциальные правительства проводили собственные сборы с отдельными базами, структурой ставки и правилами сбора. Во время войны области согласились на временном основании уступить федеральному правительству право сбора общего подоходного налога, а затем возвращения части собранного налога как трансферта в провинцию и территорию. Налоговые трансферты прошли несколько модификаций. В 1947 г. трансферты определялись на основе предоставления определенной суммы ассигнований на человека, т. е. на основании населения в провинции или территории. Провинции, в которых собиралось налогов меньше среднего необходимого уровня, получали перераспределение от других провинций, в которых было собрано налогов больше необходимого уровня. Две провинции (Квебек и Онтарио) не участвовали в данной выравнивающей системе, они получали 5% федерального подоходного налога, собранного на их территории.
В 1957 г. произошла модификация фискального выравнивания. Каждая провинция и территория получила право собирать 10% подоходного налога, собранного на собственной территории. При этом сохранилась система межбюджетных выравнивающих трансфертов.
В 1962 г. система налоговых арендных плат была заменена на налоговые соглашения, при которых каждая провинция устанавливает однородную ставку в процентах к федеральным сборам, которые собрала провинция. Кроме того, каждая провинция может урегулировать собственную стандартную ставку, добавив плавающую ставку в зависимости от дохода. В настоящее время девять провинций и две территории участвуют в этой договоренности (табл. 7.12). Только Квебек собирает свой собственный подоходный налог.
Таблица 7.12
Ставки подоходного налога в зависимости от провинции Канады в 2006 г.
К преимуществам данной системы налогообложения относятся:
1) низкие административные расходы. Одна федеральная налоговая служба Revenue Canada собирает налоги как на федеральном, так и на региональном уровне;
2) налоговая гармония и возможность межбюджетного выравнивания. Федеральная ставка подоходного налога дифференцирована в зависимости от получаемого дохода и видов налогового кредита. Так, в 2006 г. для физических лиц, получающих доход в год до 36 000 долл. Канады ставка налога снизилась с 16 до 15,5%.
Налог на прибыль корпораций. Федеральное правительство собирает налог на прибыль корпораций в семи провинциях, исключая Онтарио, Квебек и Альберту. Данные провинции собирают налог на прибыль корпораций на основе федеральной ставки. Федеральное правительство предусматривает 10% выплат провинциям с доходов, собранных на их территории. Так же как с персональным подоходным налогом, провинции должны использовать федеральную базу налогообложения, однако они могут сами определять налоговые ставки.
Так, в 1994 г. базовая федеральная ставка налога на прибыль корпораций составляла 28% на основные виды бизнеса, 21% на предприятия, 12% для малого бизнеса. Налоговая ставка провинций варьировалась от 14 до 17%, исключая Квебек, в котором налоговая ставка была 8,9%. Для того чтобы корпорации не оказались объектом двойного налогообложения, если бизнес находится в двух или больше провинциях, то общий доход для каждой провинции i (Добщi)рассчитывался следующим образом:
Добщi = Ѕ (Дi / Доб + Зi / Зобщ) · Дн,
где Дi – полученный доход в провинции i; Доб – общий полученный доход; 3i —выплаты на заработную плату в провинции г; Зобщ – общая сумма выплат на заработную плату; Дн – подлежащий обложению налогом доход.
Данную формулу используют корпорации с целью налогового планирования, учитывающего различные ставки налогообложения в провинциях. В целом если оценивать ставки налогообложения на прибыль корпораций, то в Канаде начиная с 2005 г. ставка налогообложения на доходы крупного и среднего бизнеса на 5% ниже, чем в США (табл. 7.13). Кроме того, в Канаде предоставляется налоговый кредит корпорациям, занимающимся научными исследованиями. Так, налоговый кредит составляет 20% расходов на научные исследования.[119]
Таблица 7.13
Ставки налогообложения налога на прибыль в Канаде и США, %[120]
Провинции в Канаде обеспечивают налоговую скидку для нерезидентов, некоторые – научно-исследовательскую налоговую скидку другие – налоговую скидку для блока провинциального подоходного налога (Канадский налоговый кодекс, 1994).
Косвенные налоги. Главный косвенный налог федерального правительства – налог на добавленную стоимость (GST), предписанный 1 января 1991 г., который заменил налог на продажи изготовителей (MST)[121] . Налог на продажи изготовителей применялся только к ограниченному ассортименту производимых товаров. Первоначально федеральное правительство предложило соединить GST с провинциальными налогами на добавленную стоимость, чтобы создать национальный налог на добавленную стоимость, который будет собираться федеральным правительством и затем частично передаваться провинциям. Однако многие провинции не одобрили этой инициативы федерального правительства. Федеральное правительство продолжило обсуждение с некоторыми провинциями. Налоговый закон в 1994 г. предусмотрел ставку 7% и пороговое значение ежегодной продажи для малого бизнеса в 30 000 долл. Канады. Некоторые секторы, муниципалитеты, университеты, школы и больницы получают скидки, с тем чтобы они не проигрывали материально при введении налога с продаж на товары и услуги в сравнении с налогом на продажи изготовителей.
Налог на добавленную стоимость имеет преимущества перед налогом на продажи изготовителей (MST) с точки зрения налоговой политики. Однако его введение деформировало межправительственные отношения, поэтому области рассмотрели его как серьезное вторжение на их налоговую территорию.
Налог с розничных продаж – второй наиболее важный источник дохода для провинций (исключая налоги на собственность, которые являются основным источником дохода для муниципалитетов). Все провинции, кроме Альберты, облагают налогом розничные продажи по ставками, изменяющимся от 6 до 12%. Налог на добавленную стоимость в 2006 г. составлял 6%. Таким образом, 6%-й налог на услуги и товары применим ко всему транспорту, плате за жилье, пище и т. д. В дополнение к этому на большей части территории Канады существует региональный налог на продажу, в некоторых областях он может достигать 15% к указанной цене.
Некоторые товары, услуги или типы покупателей освобождаются от налога на продажи во всех провинциях, например продовольствие, медицинские приборы и книги. Большинство провинций освободили от данного вида налогообложения некоторые закупки муниципалитетов.
