До принятия наследником умершего участника общества наследства управление его долей в уставном капитале общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ.
Так, в статье 1173 ГК РФ сказано, что если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления, например, доля в уставном капитале общества, то нотариус в соответствии со статьей 1026 ГК РФ в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом.
В случае, когда наследование осуществляется по завещанию, в котором назначен исполнитель завещания, права учредителя доверительного управления принадлежат исполнителю завещания.
Таким образом, вступить в права владения долей наследники могут только в том случае, если против этого не возражают остальные участники общества. А они вполне могут возражать.
В этой ситуации общество обязано выплатить наследникам действительную стоимость доли. Она рассчитывается на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества.
Вместо денег с согласия указанных лиц общество может выдать им в натуре имущество такой же стоимости.
Однако самый неприятный факт для данной категории лиц заключается даже не в отказе от принятия в общество.
В пункте 8 статьи 23 Закона № 14-ФЗ сказано следующее. «Общество обязано выплатить действительную стоимость доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года со дня перехода к обществу доли или части доли, если меньший срок не предусмотрен настоящим Федеральным законом или уставом общества».
А меньший срок предусмотрен как раз для случая, когда из общества выходит учредитель. Вышеуказанная категория под него не попадает, и это значит, что в общем случае этим лицам придется ждать выплаты действительной стоимости своей доли целый год.
Как производится расчет действительной стоимости доли, мы уже знаем. Займемся вопросами налогообложения.
Во-первых, необходимо разобраться с НДФЛ. Как будет производиться налогообложение в данном случае? Ведь, по-видимому, выплата наследнику действительной стоимости доли умершего учредителя не является в данном случае продажей доли.
Существует письмо УМНС России по г. Москве от 23 июня 2003 года № 11–14/33275, где рассматривается подобная ситуация. Налоговики пришли к следующим выводам.
С одной стороны, заплатить НДФЛ по ставке 13 % необходимо только с той суммы, которая превышает сумму первоначального взноса. Это вытекает из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 208 и статьи 209 НК РФ. Общество, выплачивающее доход, также обязано исчислить сумму налога, удержать его и перечислить в бюджет.
С другой стороны, в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения.
Таким образом, считают налоговики, сумма, выплаченная обществом наследнику в размере стоимости доли в уставном капитале, принадлежащей ему на основании свидетельства о праве на наследство, не подлежит обложению НДФЛ.
Эту точку зрения московские налоговики подтвердили и в письме УМНС России по г. Москве от 5 сентября 2005 года № 28–11/62865.
Минфин России в письме от 28 марта 2007 года № 03-04-06-01/88 пришел к таким же выводам.
Он указал, что в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ доходы физического лица – наследника, полученные в виде балансовой (действительной) стоимости доли наследодателя в уставном капитале общества, не подлежат налогообложению НДФЛ.
И это не может не радовать, потому что существует и другая, неблагоприятная для наследников точка зрения. Если руководствоваться пунктом 1 статьи 220 НК РФ, где говорится о налоговых вычетах, которые возможны при продаже доли в уставном капитале, то там идет речь о сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов. Очевидно, что у наследника таких расходов нет. Ведь он получает доход безвозмездно – по праву наследства. Получается, что вся действительная стоимость доли должна облагаться НДФЛ.
По мнению автора, все это логическое построение некорректно уже хотя бы потому, что в пункте 1 статьи 220 НК РФ речь идет о продаже доли, а в данной ситуации продажи доли как таковой и нет.
ПРИМЕР 46
Уставный капитал ООО «Моноблок» составляет 300 000 руб. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:
– Попов – 75 000 руб.;
– Мухоботов – 75 000 руб.;
– Бровченко – 75 000 руб.;
– Авилов – 75 000 руб.
Учредитель Мухоботов скончался в августе 2010 года. Доля учредителя переходит по наследству к его жене. Уставом общества передача доли третьим лицам без согласия всех остальных учредителей запрещена. На общем собрании участников, состоявшемся в сентябре 2010 года, было решено отказать в принятии в состав учредителей наследницы и выплатить ей действительную стоимость доли.
Бухгалтер рассчитал действительную стоимость доли Мухоботова. На следующем собрании участников общества, состоявшемся также в сентябре 2010 года, эту стоимость утвердили и выплатили наследнице доли деньги.
Действительную стоимость доли Мухоботова рассчитывали на основании бухгалтерской отчетности ООО «Моноблок» за первое полугодие 2010 года.
Размер чистых активов общества оказался равен 270 000 руб.
Определим, какая часть уставного капитала приходится на долю наследницы:
75 000 руб.: 300 000 руб. = 0,25.
Следовательно, действительная стоимость доли Мухоботова составит: 270 000 руб. × 0,25 = 67 500 руб.
Теперь нужно установить разницу между величиной чистых активов общества и размером ее уставного капитала. Она равна отрицательной величине в размере 30 000 руб. (270 000 – 300 000). Это означает, что после выплаты наследства обществу придется уменьшать свой уставный капитал.
Наследнице же никаких налогов платить не придется.
Перейдем к обязательным страховым взносам во внебюджетные фонды и взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Начислять их не нужно.
Выплата действительной стоимости доли не облагается указанными взносами, потому что не связана с выполнением наследником учредителя для общества обязанностей по трудовому договору или каких-либо работ или услуг на основании гражданско-правового договора.
5.4. Дарение учредителем своей доли
В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения даритель может безвозмездно передать одаряемому имущественное право. Обратите внимание, что ГК РФ запрещает дарение, в том числе и долей в уставном капитале, в отношениях между коммерческими организациями на основании пункта 4 статьи 575 ГК РФ. Но на физических лиц это не распространяется.
