Работа приемочной комиссии и проведение приемочных испытаний обеспечивают оценку функциональных свойств результатов ИП. Однако не менее важно сформировать представление об экономической эффективности проекта. Аудитор должен понимать, что при отсутствии достоверного управленческого учета затрат ИП в процессе его осуществления наличие бравурного отчета полного экономического позитива выглядит как минимум подозрительно. Основной задачей отчета является оценка степени достижения и соблюдения исходных экономических параметров. Как и подобает в таких случаях, существует искушение немного подкрутить данные хотя бы искусства ради. Аудитор должен иметь в виду, что часто важна не методика сама по себе – большее значение имеет последовательность ее применения, а также сопоставимость методики формирования ИП и методики оценки фактического исполнения. Например, если на этапе планирования какой-то показатель рассчитывается в тоннах, а на этапе оценки фактического исполнения в штуках, то это говорит о несопоставимости двух методик.
Подпроцесс «Мониторинг функционирования результатов ИП»
Данный подпроцесс включает в себя два основных этапа:
• оценка технико-экономических показателей ИП;
• оценка целесообразности продолжения использования результатов ИП.
Оценка технико-экономических показателей ИП. Многие российские компании перестают отслеживать динамику результатов ИП после того, как они проходят процедуры приемки и оценки исполнения. Однако многие ИП осуществляются не с целью получения сиюминутного эффекта, предполагается, что достигнутый эффект будет оказывать долгосрочное положительное влияние на деятельность компании. В этом и заключается парадокс – думаем, что все идет как задумано, но не делаем ничего, чтобы убедиться в этом.
Проведение постаудита, пожалуй, имеет большее значение, чем оценка экономического эффекта и результатов ИП непосредственно после его завершения. Важность проведения постаудита связана с еще одним нюансом – намного легче сфальсифицировать результаты ИП единовременно, чтобы пройти приемочные испытания и оценку результатов непосредственно после завершения ИП. Сложнее делать то же самое на протяжении достаточно продолжительного времени. Рано или поздно, как говорится, начнут выглядывать уши.
Структура и содержание постаудита зависит от ИП. Также важно при формировании ИП планировать динамику результатов после его завершения. Другими словами, необходимо планирование жизненного цикла результатов ИП. Такое планирование значительно облегчает проведение постаудита. Именно по этой причине довольно часто оно и не делается. Однако, даже если в ИП отсутствует раздел, посвященный анализу жизненного цикла результатов, фактура для проведения постаудита все равно есть. Это связано с тем, что в отношении результатов большинства ИП ожидается сохранение достигнутого эффекта в течение определенного времени. Именно на этом отрезке и необходимо проводить постаудиты.
Аудитор должен быть готов к тому, что предприятие найдет тысячу причин не использовать процедуру постаудита. Единственный способ противодействия этому – поиск доказательств негативных изменений в динамике результатов ИП после его завершения. Также аудитору стоит обратить внимание на методологию проведения постаудитов. Во многих случаях она приводит к формализации процедуры.
Оценка целесообразности продолжения использования результатов ИП. Данный подпроцесс придает процессу «Инвестиции» определенную цикличность, т. к. одним из выходов подпроцесса является решение об инициировании рассмотрения новых вариантов инвестиций. Оценка целесообразности может базироваться на результатах оценки технико-экономических показателей, однако является более интегрированной и исчерпывающей. Это связано с тем, что при оценке целесообразности принимаются во внимание не только технико-экономические показатели, но и другие факторы – современность и адекватность используемых технологий, требования регулирующих органов, стратегия компании и т. д.
При анализе этого подпроцесса аудитора должен настораживать один нюанс. В наиболее очевидном проявлении он заключается в том, что в компании прослеживаются цепочки взаимосвязанных ИП, при этом переход от одного ИП к другому осуществляется на основании отсутствия целесообразности продолжения использования результатов предыдущего ИП. Ситуация может усугубляться еще и относительно непродолжительным периодом между завершением одного ИП и переходом к следующему взаимосвязанному ИП. Такое развитие событий может иметь несколько базовых причин:
1. Руководство компании некомпетентно в планировании ИП. Оно не понимает, к чему приведут результаты того или иного ИП. Это провоцирует многочисленные попытки достичь желаемого эффекта, однако достигается он не с первого раза.
2. Руководство компании некомпетентно в формировании стратегии. Другими словами, оно действует, как говорится, накоротке. Есть стремление достичь краткосрочных успехов без особого представления о том, что делать дальше. Со стороны это напоминает метание из стороны в сторону.
3. Руководство вытягивает средства на инвестиционную деятельность. Его не интересуют результаты ИП. Его интересует возможность тратить деньги и пощипывать в личных интересах денежные потоки.
4. Безудержное стремление руководства к перфекционизму. Такое стремление во многом позитивно, однако главное вовремя остановиться. Довольно часто все заканчивается тем, что каждое последующее улучшение стоит дороже, чем ценность положительного эффекта от улучшения.
Перечень и содержание базовых и специфичных рисков процесса
Перечень и содержание базовых контрольных процедур процесса (см. рис. 11)
Рис. 11. Базовая схема процесса «Управление инвестициями» с указанием ключевых точек контроля
Перечень и содержание базовых тестов
Перечень и содержание лучших практик по процессу
Процесс «Управление запасами и складское хозяйство»
Ограничения
Для целей этой книги процесс «Управление запасами и складское хозяйство» ограничивается процессами, связанными с управлением ТМЦ, находящимися в собственности предприятия.
Перечень основных подпроцессов и этапов процесса
Подпроцесс «Поступление ТМЦ на склады»
Данный подпроцесс включает в себя четыре основных этапа:
• приемка груза;
• организация передачи груза на склад после завершения процесса приемки;
• оприходование ТМЦ;
• входной контроль по качеству.
См. описание соответствующих этапов в процессе «Закупки».
Подпроцесс «Складской учет и отчетность»
Данный подпроцесс включает в себя два основных этапа:
• отражение в учете установленных операций с ТМЦ;
• формирование периодической и прочей отчетности.
Отражение в учете установленных операций с ТМЦ. Формирование периодической и прочей отчетности. Складской учет первичен по отношению к бухгалтерскому учету. Это означает, что в любой момент данные складского учета по номенклатуре и количеству ТМЦ, находящихся на хранении, более достоверны, чем данные бухучета. Это правило работает всегда, поэтому не бывает достоверного бухучета без достоверного складского учета. Достоверность данных складского учета достигается своевременным и правильным внесением изменений в них. На большинстве предприятий в России такие изменения вносятся вручную и весьма часто с применением бумажных носителей (карточек складского учета). Данный способ приемлем, однако по мере увеличения складских мощностей, номенклатуры и количества хранящихся ТМЦ его целесообразность сводится к нулю. Хорошей практикой является максимальная автоматизация складского учета, т. е. использование систем автоматизации. Одним из примеров является штрихкодирование. Наиболее наглядно его применение в магазинах. Аналогичным образом выстраивается система штрихкодирования и на складе. Такой способ автоматизации складского учета используется, например, на ГАЗе.
