Предположим, что товары были отправлены (переданы перевозчику) иностранной стороной 31 октября. При этом копия транспортной накладной была отправлена ООО «Альтернатива» по факсу. Груз поступил в пункт назначения (таможенный терминал) 2 ноября. 3 ноября таможенными органами была принята таможенная декларация и рассчитана сумма таможенных пошлин и НДС для оплаты. Разрешение на ввоз товаров в Российскую Федерацию было получено от таможенных органов 4 ноября (дата и штамп таможни на таможенной декларации). В этот же день товар был доставлен на склад организации-покупателя. Оплата за импортированный товар и транспортные услуги была произведена 5 ноября, а таможенных пошлин и НДС – 4 ноября.
Расходы на доставку товаров от таможенного терминала до склада организации силами сторонней транспортной компании составили 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).
Затраты, связанные с приобретением товаров, были отражены в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» на счете 41. Товары были оприходованы по покупной стоимости. Затраты на доставку товаров до склада организации были включены в их фактическую себестоимость.
Следует учесть, что по условиям контракта в нашем примере с момента передачи продавцом товаров перевозчику (транспортной организации) право собственности на товары переходило к ООО «Альтернатива». Однако фактически товары организацией еще не были получены (находятся в пути). В данной ситуации, если у организации-покупателя имелись сведения об отправке товаров в ее адрес, то она должна была отразить эти товары в учете в оценке, предусмотренной в контракте, с последующим уточнением фактической себестоимости (это касается и внутрироссийских поставок, конечно, при условии аналогичного перехода прав собственности на товары) (п. 26 ПБУ 5/01).
Поскольку иностранный партнер в день отправки груза уведомил об этом российскую сторону (факс транспортной накладной), то в учете ООО «Альтернатива» данные товары следовало отразить также 31 октября (при этом пересчет стоимости товаров в рубли необходимо было произвести также на эту дату):
31 октября
Д-т 41, субсчет «Товары в пути», К-т 60 – 250 000 руб. (10 000 долл. США x 25,0 руб./долл. США) – отражены в учете товары, принадлежащие ООО «Альтернатива», но находящиеся еще в пути, по курсу Банка России на дату перехода права собственности на эти товары (курсы валют по отношению в рублю приведены в условных цифрах);
3 ноября
Д-т 41 К-т 76 – 30 000 руб. – отражены в бухгалтерском учете начисленные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов);
Д-т 19 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 50 400 руб. – отражен в бухгалтерском учете НДС, начисленный таможенными органами (на основании их расчета);
4 августа
Поскольку пересчет стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, осуществлялся на дату перехода права собственности на них, то дальнейших перерасчетов больше не производилось:
Д-т 41 К-т 41, субсчет «Товары в пути», – 250 000 руб. – фактическое получение товаров организацией (оприходование на склад);
Д-т 41 К-т 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – включены расходы на доставку товаров до склада организации (услуги сторонней транспортной компании) в их фактическую себестоимость (без учета НДС);
Д-т 19 К-т 60 – 900 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате транспортной компании;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС, выставленный за транспортные услуги;
Д-т 76 К-т 51– 30 000 руб. – перечислены таможенные пошлины таможенным органам;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 – 50 400 руб. – перечислен НДС таможенным органам;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 50 400 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам;
5 ноября
Д-т 60 К-т 52 «Валютные счета» – 255 000 руб. (10 000 долл. США x 25,5 руб./долл. США) – произведена оплата поставщику за товары по курсу Банка России на дату снятия средств с валютного счета организации в уполномоченном банке (на основании выписки банка);
Д-т 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», К-т 60 – 5000 руб. (255 000 руб. – 250 000 руб.) – отражена в учете курсовая разница (для целей налогообложения она должна была быть принята в последний день отчетного месяца);
Д-т 60 К-т 51– 5900 руб. – произведена оплата за транспортные услуги сторонней транспортной компании.
III.5.3. Учет операций по покупке иностранной валюты
Как уже говорилось выше, организация может для определенных целей по согласованию с уполномоченным банком приобретать иностранную валюту.
Поскольку в настоящем издании речь идет о торговых операциях, рассмотрим порядок отражения в учете покупки иностранной валюты для оплаты внешнеторгового контракта по приобретению товаров у зарубежного партнера.
Приобретение иностранной валюты для оплаты внешнеторгового контракта на импорт товаров осуществляется в соответствии с Законом о валютном регулировании и Инструкцией Банка России от 30.03.2004 № 111-И.
Исходя из вышеуказанных нормативных документов порядок покупки иностранной валюты зависит от того, когда производится оплата импортных товаров: после ввоза на территорию Российской Федерации или до этого.
При покупке торговой организацией – резидентом иностранной валюты для целей осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российской Федерации после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (после таможенного оформления товаров) она обязана одновременно с представлением в уполномоченный банк поручения на покупку представить копию таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию, заверенную нотариально либо самим юридическим лицом – резидентом.
Покупка организацией-резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) должна осуществляться при соблюдении следующих условий:
– не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения единой торговой сессии межбанковской валютной биржи, на которой уполномоченным банком выполняется поручение торговой организации на покупку иностранной валюты за рубли, она обязана перечислить уполномоченному банку, выполняющему поручение на покупку, всю сумму рублей, за которую будет покупаться иностранная валюта, в целях предварительного депонирования уполномоченным банком вышеуказанной суммы в соответствии с требованиями межбанковских валютных бирж;
– после получения товаров (их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) организация обязана представить в органы валютного контроля банка копию таможенной декларации с отметками таможенных органов о пересечении границы Российской Федерации.
