Не каждый налогоплательщик может перейти на УСН. Ограничениям для организаций и предпринимателей, которые хотели бы перейти на УСН, посвящена статья 346.12 НК РФ. В соответствии с этой статьей организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн рублей (до 1 января 2006 года – 11 млн рублей).
Ограничений по полученным доходам при переходе на УСН для индивидуальных предпринимателей нет.
Кроме того, следует учитывать, что не имеют право применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации. а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
При этом и предприятия и предприниматели должны помнить, что их доход за год не может превышать 20 млн рублей (до 1 января 2006 года – 15 млн рублей), а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не должна превысить 100 млн рублей. В противном случае налогоплательщик обязан будет перейти на общеустановленную систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.
Налогоплательщик, переходящий на УСН, должен сделать выбор в определении объекта налогообложения. При этом ему необходимо просчитать с учетом результатов своей хозяйственной деятельности, какой объект налогообложения для него экономически более выгоден:
доходы (ставка налога в этом случае равна 6 %)
доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога в этом случае равна 15 %).
Ранее (до 1 января 2006 года) выбранный налогоплательщиком объект налогообложения не мог меняться в течение всего срока применения УСН, а с 01.01.06 организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет право изменить объект налогообложения после трех лет применения УСН.
К несомненным преимуществам УСН по сравнению с общепринятой системой налогообложения можно отнести значительно меньшую трудоемкость ведения учета и отчетности налогоплательщика:
организации могут не вести бухгалтерский учет, за исключением бухучета основных средств и нематериальных активов,
значительно упрощается налоговый учет, он сводится к ведению книги доходов и расходов (нет налогового учета по налогу на прибыль, по НДС, по ЕСН),
не нужно рассчитывать четыре налога: НДС, налог на прибыль (предприятия), ЕСН, налог на имущество,
в ИМНС сдается значительно меньше отчетности (не нужно сдавать бухгалтерскую отчетность, декларации по налогам, от которых налогоплательщик освобожден
Оффшоры: инструменты налоговой оптимизации
Термин «оффшорный бизнес» – ведение коммерческой деятельности через свой оффшор. У любой крупной компании (или почти у любой) есть свой оффшор (часто не один) и поэтому любую крупную коммерческую деятельность можно назвать оффшорным бизнесом. С помощью оффшорного бизнеса владельцы компаний минимизируют налоги. Также с помощью оффшорного бизнеса получают вид на жительство в той или иной стране, у которой есть программа получения вида на жительство посредством приобретения иностранной компании или открытия счета в иностранном банке с определенным депозитом как на физическое лицо так и на оффшор.
Способов использования нерезидентных (оффшорных) компаний существует великое множество. Наиболее простая и распространенная задача, которая решается с их помощью, – это достижение определенной степени анонимности владения бизнесом. Так, достаточно часто имеет смысл владеть не напрямую акциями или долями российских предприятий, а владеть акциями иностранной компании, которая в свою очередь владеет российскими структурами. При этом зачастую как достигается несколько большая гибкость, так и приобретаются дополнительные льготы, в том числе и налогового характера. К примеру с 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций», которая предусматривает несколько различный подход к налогообложению российских и иностранных организаций, владеющих в России недвижимым имуществом. Различный подход неизбежно предоставляет возможность для налогового маневра.
Достаточно обширный перечень причин, по которым имеет смысл использовать нерезидентные структуры, это налоговые льготы. Как известно, в тех юрисдикциях, где зарегистрированы оффшорные компании, в основном ставка налога либо 0, либо намного меньше, чем в РФ. Например, на Кипре ставка налога на прибыль-10 %. Плюс ко всему в этой стране некоторые виды дохода вообще не облагаются налогом. Очевидно, что иногда бизнес выгоднее вести через такую юрисдикцию, как Республика Кипр. В частности, если кипрская компания занимается в РФ куплей-продажей ценных бумаг через российского брокера, то этот доход кипрской компании не облагается налогом ни в России (Соглашение об избежании двойного налогообложения с Республикой Кипр), ни на Кипре. Это только один из множества примеров.
Точно так же можно перечислять на Кипр проценты по полученному займу от кипрской компании. В этой ситуации убивают сразу двух зайцев. Во-первых, сам капитал в виде инвестиций поступает от нерезидента – кипрской компании, который обладает повышенной степенью защиты. Во-вторых, прибыль российской компании в этом случае может минимизироваться за счет выплаты процентов за пользование кредитом кипрской компании, которая на Кипре облагается налогом по достаточно небольшой ставке (в зависимости от того вида, к которому будет отнесен полученный процент).
Для того чтобы правильно выбрать оффшорную компанию, нужно до конца понимать те цели, которые вы перед ней ставите. Если они не касаются налогов, а просто вызваны желанием сделать прослойку между реальным владельцем и его предприятием, то в принципе подойдут любые оффшорные юрисдикции, где либо невозможно, либо достаточно тяжело получить информацию об ее акционерах. В качестве примера можно привести практически полный набор классических оффшорных юрисдикции – Британские Виргинские острова, Белиз, Сейшеллы, Содружество Доминика, Сент-Винсент и Гренадины и т. д. Перечислять можно достаточно долго. Основная особенность этих юрисдикции заключается в том, что там, как правило, не существует официального реестра акционеров. И во многих из этих юрисдикции даже вести реестр акционеров на уровне компании не обязательно. Следовательно, информация об акционерах недоступна по той простой причине, что ее просто не существует.
С тем же успехом можно использовать ряд других юрисдикции. Но следует иметь в виду, что в остальных юрисдикциях реестр акционеров открытый. Это, например, Кипр, Гонконг, Великобритания. Там для того, чтобы скрыть конечного владельца компании, используют несколько другие механизмы, в частности номинальных акционеров, трастовые декларации и т. д. В общем, способы есть разные (см. подробнее Шевчук Д.А. Оффшоры: инструменты налоговой оптимизации. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007).
