Передача аннуитетного договора за встречное удовлетворение. Если аннуитетный договор передается другому лицу за надлежащее встречное удовлетворение, он считается новым договором, начиная с первого дня первого периода получения аннуитетного платежа новым аннуитентом. Для нового владельца размер инвестиций в договор равен сумме встречного удовлетворения, увеличенной на суммы премий и других вознаграждений, уплаченных после покупки. Для определения сумм, не включаемых в доход, необходим расчет нового коэффициента исключений87.
При продаже аннуитетного договора продавец признает любой прирост стоимости как обычный доход. Размер прироста определяется тем же методом, что и при отказе от договора. Доход признается как превышение инвестиций в договор. Если аннуитет продается после начала аннуитетных выплат, инвестиции в договор уменьшаются на исключенную из дохода сумму всех полученных аннуитетных выплат, однако не могут быть отрицательной величиной.
Если при продаже возникает убыток, он считается обычным убытком. Однако Налоговая служба признала, что, в отличие от договоров страхования жизни, аннуитетный договор может приобретаться в коммерческих или инвестиционных целях, следовательно, налогоплательщики могут признавать убытки по таким договорам.
Замена договоров, не облагаемая налогом. В ряде случаев аннуитетный договор может быть заменен на другой аннуитетный договор согласно положениям ст. 1035 без признания его владельцем доходов или убытков. Оба договора должны иметь одних и тех же аннуитентов и верителей. Как указывалось в отношении замены по ст. 1035 договоров страхования жизни, эти требования основаны на правилах тождественности, применимых к другим активам. Если при замене получены денежные средства или другое имущество, должен быть признан возможный доход, не превышающий их стоимость. Признание убытков не допускается.
Штраф за ранние выплаты. Чтобы не допустить использование аннуитетов для отсрочки уплаты налогов в краткосрочном периоде, ранние аннуитетные выплаты облагаются штрафом. В таких случаях аннуитент должен уплатить пеню в размере 10 % от суммы выплаты, включаемой в валовой доход, если он получает такую сумму по аннуитетному договору и если не применяется какое-либо из исключений. К исключениям относятся следующие выплаты:
• произведенные по достижении налогоплательщиком возраста 59,5 лет;
• произведенные по факту смерти владельца договора либо, если владелец не является физическим лицом, по факту смерти главного аннуитента;
• причитающиеся налогоплательщику, получившему инвалидность;
• являющиеся частью регулярных равных платежей, производимых хотя бы раз в год, пожизненно или в течение установленного срока налогоплательщику либо совместно налогоплательщику и бенефициарию;
• произведенные в рамках плана, договора, счета, траста или аннуитета по квалифицированному пенсионному плану;
• относящиеся к инвестициям в договор, произведенным до 14 августа 1982 г.;
• по немедленному аннуитетному договору с единой премией или вознаграждением, день начала аннуитетных выплат по которому наступает не позднее чем через год со дня покупки аннуитета и который предусматривает равные периодические выплаты не реже одного раза в год;
• по квалифицированному активу в связи с требованием производить периодические платежи за ущерб или по другим соглашениям;
• по аннуитету, приобретенному у работодателя после прекращения действия квалифицированного плана, держателем которого был работодатель.
Если 10 %-ный штраф не применяется из-за того, что полученные суммы являются частью периодических выплат, однако последние затем существенно изменяются по причинам, не связанным со смертью или инвалидностью, штраф начисляется с процентами на дату такого изменения. Эти санкции применяются в случае изменения периодических платежей до достижения аннуитентом возраста 59,5 лет и даже после него, если изменения происходят в течение пяти лет, начиная со дня первого платежа.
Наступление срока выплат по договору
Выплаты по смерти в рамках договора страхования жизни. Как правило, выплаты по смерти или суммы, полученные по договору страхования жизни в связи со смертью застрахованного лица, не включаются в валовой доход88. Однако при наличии неизлечимого или хронического заболевания страхователь может получить ускоренную выплату по смерти, подлежащую вычету из дохода подобно сумме, полученной в связи со смертью застрахованного лица. Суммы, полученные от продажи или передачи прав по договору страхования жизни в связи с продажей полисов застрахованным лицом с короткой вероятной продолжительностью жизни также могут приравниваться к выплатам по смерти. Однако эти выплаты должны удовлетворять очень жестким требованиям законодательства. К ним относятся критерий состояния застрахованного, ставший основанием для выплат, и соответствие ряду стандартов о защите потребителей, установленных законодательством штатов и Национальной ассоциацией специальных уполномоченных по страхованию89, которые были включены в Кодекс о внутренних доходах.
Если для выплат по смерти в рамках договора страхования жизни предусмотрено начисление процентов, сумма процентов, начисленных или выплаченных бенефициарию, включается в его валовой доход.
Иногда бенефициарий предпочитает не получать всю страховую выплату немедленно после смерти застрахованного. Если сумма, выплаченная ему в более поздние сроки, не превышает сумму, подлежащую выплате сразу после смерти, такая сумма полностью вычитается из дохода, независимо от срока получения. Но, как правило, по законам штатов при выплате возмещения после дня смерти на сумму выплаты должны начисляться хотя бы минимальные проценты.
Бенефициарий также может предпочесть либо оформить получение причитающейся ему суммы выплат в форме аннуитета. В случае такого выбора аннуитетные выплаты облагаются налогом по правилам, применимым для других аннуитетов. При этом сумма выплаты по смерти становится инвестициями бенефициария в договор с частичным включением в каждую аннуитетную выплату до полной ее выборки.
Если полис страхования жизни передается в обмен на надлежащее встречное удовлетворение, выплата по смерти не вычитается из дохода. Вместо этого она облагается налогом в части превышения суммы встречного удовлетворения, уплаченной для передачи полиса, а также премий и других сумм, уплаченных покупателем после передачи. Базовая сумма взносов по полису в дальнейшем будет увеличиваться на проценты, уплаченные по задолженности в отношении полиса, которая не подлежала вычету согласно указанным выше правилам, ограничивающим вычеты процентов по задолженности, связанной с покупкой или владением договором страхования жизни. Однако правило «передачи в обмен на стоимость» неприменимо, если полис передается застрахованному лицу, партнеру застрахованного лица, товариществу, в котором застрахованное лицо является партнером, либо компании, акционером или руководителем которой он является. В таких случаях выплата по смерти вычитается из дохода полностью.
