Юридические обязательства застрахованного. Согласно ст. 2036(а) имущество, переданное умершим в траст, по условиям которого он может сохранить в течение своей жизни «право владения или распоряжения имуществом или право на получение дохода от такого имущества», включается в облагаемое налогом наследство умершего. В соответствии с постановлением казначейства 20.2036-1(b)(2) «пользование или владение имуществом, право на получение дохода или других выгод от такого имущества» считается сохраненным за умершим, если возможно «реализовывать его для исполнения юридических обязательств умершего», включая обязательства содержать иждивенца. Следовательно, во избежание включения активов ILIT в налогооблагаемое наследство застрахованного условия ILIT должны включать оговорку о том, что никакие из них не должны толковаться как требующие от доверительного управляющего использования активов траста для удовлетворения каких-либо юридических обязательств застрахованного.
ILIT: особенности взимания налога при передаче собственности через поколение
Правила налогообложения операций с ILIT по передаче собственности через поколение чрезвычайно сложны. Даже для изложения общей характеристики наиболее существенных вопросов потребуется больше места, чем есть у нас в книге. По этой причине мы кратко остановимся на двух вопросах: ежегодном вычете по налогу на передачу собственности через поколение и освобождению от уплаты такого налога.
Ежегодный вычет. Одним из критериев обложения налогом на передачу собственности через поколение является «прямой перевод». В контексте ILIT «прямой перевод» происходит при дарении активов трасту, все бенефициарии которого на два или более поколения младше дарителя27. Рассмотрим такой пример: застрахованный создает ILIT исключительно для своих внуков или их потомков и дарит ILIT полис страхования своей жизни. Такая передача собственности является «прямым переводом», а активы траста подлежат обложению налогом на передачу собственности через поколение.
Для этого налога, так же как и для налога на дарение, в настоящее время применяется ежегодный вычет $12 000 на каждого дарополучателя или $24 000, если даритель состоит в браке и выбирает возможность получения подарка вместе с супругом. Вычет предоставляется для подарков с текущим правом владения28. Однако правила применения такого вычета к трастам отличаются от правил для вычета по налогу на дарение. Соответствие требованиям для получения ежегодного вычета по налогу на дарение является начальной точкой анализа применимости к подарку ежегодного вычета по налогу на передачу собственности через поколение: это закреплено в ст. 2642(с)(3) Кодекса о внутренних доходах29. Вернемся к примеру предыдущего абзаца, где застрахованный создает ILIT для внуков и их потомков. Если этот ILIT предусматривает полномочия Крамми, то подаренные трасту активы будут считаться активами с текущим правом владения при условии, что бенефициарии получат право на их изъятие. Поскольку в таком случае применяется вычет по налогу на дарение, возникает возможность применения вычета по налогу на передачу собственности через поколение.
В ст. 2642(с)(2) Кодекса указано, что ежегодный вычет по налогу на передачу собственности через поколение применим только к «прямым переводам» согласно положениям ст. 2642(с)(1). Выше мы уже определили, что для нашего примера это справедливо. Если бы этот ILIT был создан для детей застрахованного и их потомков, «перевод» не был бы прямым, поскольку дети принадлежат к поколению, следующему за поколением застрахованного. В этом случае вычет по налогу на передачу собственности через поколение не применялся бы, несмотря на применимость вычета по налогу на дарение.
В ст. 2642(с)(2) Кодекса устанавливается еще одно требование: у траста не может быть более одного бенефициария. Следовательно, в нашем примере ILIT не удовлетворяет этому требованию, так как бенефициариев несколько. Если застрахованный желает применить ежегодный вычет по налогу на передачу собственности через поколение для средств, подаренных трасту для своих внуков и их потомков, ему придется учреждать отдельный траст для каждого бенефициария.
Применение вычетов. Большинство трастов ILIT имеют нескольких бенефициариев различных поколений и не позволяют применить ежегодный вычет по налогу на передачу собственности через поколение. Этим налогом должны облагаться подарки с «прямым переводом» собственности либо, если траст его не предусматривает, выплаты при погашении доли в трасте в пользу бенефициариев, которые младше застрахованного на два и более поколения («налогооблагаемое погашение»)30, или распределение средств траста таким лицам («налогооблагаемое распределение»)31. Однако согласно ст. 2631(с) Кодекса каждое физическое лицо имеет право на пожизненный вычет по налогу на передачу собственности через поколение, размер которого в настоящее время равен $2 млн32. Как правило, дарителю выгодно применить часть такого вычета к передаваемым в ILIT активам, по которым должен взиматься налог. Если использовать этот вычет для первоначальных вложений и всех премий, перечисленных в траст, выплаты по полису, размещенному в ILIT, будут полностью освобождены от налога на передачу собственности через поколение.
В соответствии со ст. 2632(b)(1) Кодекса операции с «прямым переводом» автоматически влекут применение пожизненного вычета для сумм, к которым не применяется ежегодный вычет. Согласно ст. 2632(с) пожизненный вычет также автоматически применяется к передаче собственности в так называемые «трасты передачи собственности через поколение». К сожалению, определение таких трастов будет слишком сложным, чтобы полагаться на правило применения вычета при выявлении соответствия конкретного траста условиям определения. Следовательно, ежегодные перечисления средств в ILIT потенциально могут облагаться налогом, а даритель должен подавать декларацию по налогу на дарение и налогу на передачу собственности через поколение и отмечать в них применение вычета к средствам ILIT или одно из автоматически действующих правил.
ILIT: особенности взимания подоходного налога
Как правило, для целей обложения подоходным налогом ILIT считаются трастами доверителя. Согласно ст. 677(а)(3) Кодекса о внутренних доходах траст рассматривается как траст доверителя, если доход от его активов может использоваться для уплаты премий по страхованию жизни доверителя или его супруга. По правилам налогообложения трастов доверителя ILIT не считается организацией для целей обложения налогом на прибыль. Все доходы, удержания и зачисленные суммы напрямую относятся к застрахованному33. Кроме того, по мнению Налоговой службы прекращение имеющихся у бенефициария полномочий Крамми по изъятию средств траста, включая закрепленные полномочия34, создает основания для взимания с бенефициария подоходного налога по ст. 68(а)(2) Кодекса.
