Положения, устанавливающие требования диверсификации, включая те, что описаны ниже, изложены в ст. 817 (h) и постановлении 1.817–5.
46. Статья 851 (b) (3).
47. В отличие от первоначально предложенных положений окончательные положения не требуют, чтобы участники аффилированной группы рассматривались как один эмитент.
48. Законодательные акты, принятые после закона 1984 г., также не содержат каких-либо пояснений.
49. Для страховой компании несоответствие требованиям диверсификации влечет обязанность по определению и включению в отчетность для Налоговой службы суммы дохода по договорам с отдельными счетами, по которым у страхователей возникают налоговые обязательства. Кроме того, компания может понести существенные расходы, не связанные с налогообложением, включая юридические последствия, предусмотренные федеральными законами или законами штатов о страховании и о ценных бумагах.
50. Статья 7702 (g).
51. Положение о доходах 91–17, 1991–1 С. В. 190.
52. Ответ на частный запрос выдается конкретному налогоплательщику и касается конкретной ситуации. Такие ответы не создают прецедентов для любых других налогоплательщиков кроме конкретного лица, по запросу которого они предоставляются.
53. Постановление 1.72–2 (а) (1).
54. См., например, дела Samuel v. Comissioner, 306 F. 2d 682 (1st Cir., 1962) и Bodine v. Commissioner, 103 F. 2d 982 (3d Cir., 1939).
55. Дела Ingleheart v. Commissioner, 174 F. 2d 605 (7th Cir., 1949) и Commissioner v. Meyer, 139 F. 2d 256 (6th Cir., 1943).
56. Дело Ingleheart и Положение о доходах 75–225. Также см.: ст. 72 (j) и постановление 1.72–14 (а).
57. Представленное выше обсуждение принципа контроля инвесторов и диверсификации применимо и к аннуитетам, поэтому не повторяется при описании правил определения аннуитетов.
58. Назначенным бенефициарием является лицо, указанное страхователем в договоре в качестве назначенного бенефициария.
59. Эти правила не применяются к аннуитетным договорам, заключенным в рамках ряда квалифицированных и иных пенсионных планов. Однако правила, касающиеся таких планов, включают положения, аналогичные ст. 72 (s). Эти правила также не применяются к определенным структурированным операциям.
60. Для целей такого расчета термин «чистые премии» означает сумму уплаченных по договору премий за вычетом дивидендов страхователя.
61. Постановление 1.1275–1 (j) (2).
62. Постановление 1.1275–1 (j) (6) (iii).
63. Постановление 1.1275–1 (j) (7) (ii).
64. Статья 264 (а) (1). Личные расходы не подлежат вычету. Договоры страхования жизни обычно считаются личными расходами, что представляется спорным, поскольку такие договоры могут заключаться юридическими лицами.
65. Статья 264. Использование заемных средств для приобретения продуктов страхования жизни стало объектом тщательного расследования и многих судебных дел, инициированных Налоговой службой в 1990-х гг. В частности, это касалось ряда корпоративных сделок по страхованию жизни больших групп работников компаний. В середине 1990-х гг. конгресс предпринял шаги, практически полностью лишающие налогоплательщиков – нефизических лиц возможности вычитать из налогооблагаемой базы проценты, связанные с покупкой или владением полисами страхования жизни. Ограничения возможности вычитать такие проценты являются наиболее поздними изменениями, внесенными в Кодекс. Право физических лиц на вычет таких процентов было отменено в 1986 г. с включением соответствующих ограничений в Закон о реформе налоговой системы 1986 г.
66. Статья 264 (е). Для таких случаев установлено ограничение суммы процентов, подлежащей вычету, на основании ставок, установленных в Кодексе.
67. Статья 264 (а) (2) и (3). Несмотря на то что речь идет о «займах наличной стоимости», как правило, страхователь получает займы с обеспечением в виде наличной стоимости, а не занимает стоимость как таковую. Формально «наличная стоимость» является бухгалтерским понятием, означающим сумму, которую страховщик зачислил на счет страхователя и которую он должен уплатить страхователю в случае отказа от договора.
68. Статья 264 (с).
69. Статья 264 (d).
70. Следует отметить, что суммы увеличения наличной выкупной стоимости договора страхования жизни, принадлежащего юридическому лицу, включаются в расчет альтернативного минимального налогооблагаемого дохода.
71. Постановление 1.72–6 (а). Концепция инвестиций в договор часто отождествляется с общей концепцией налоговой базы. По мнению Налоговой службы США это различные понятия, исходя из того, что налоговая база по договору страхования жизни уменьшается на сумму страховых сборов, уплаченных за период с момента заключения договора.
72. Исключением из этого правила являются указанные в ст. 7702 «принудительные» выплаты в результате изменений или уменьшений возмещения по полису. Они квалифицируются по принципу «вначале доход» до определенного порога, устанавливаемого в зависимости от того, в какой момент существования договора производятся принудительные выплаты.
73. Постановление 1.72–11 (d).
74. Статья 72 (е) (4) (В).
75. Статья 101 (с).
76. Отметим, что договор страхования жизни может стать предметом замены на другой договор страхования жизни, аннуитет или договор смешанного страхования по ст. 1035. Однако держатель аннуитета или договора смешанного страхования не может заменить его на договор страхования жизни. Очевидно, что это связано с более благоприятными условиями налогообложения договоров страхования жизни.
77. В противоположность покупке полиса у страховой компании.
78. Статья 101 (а) (2).
79. Статья 101 (g).
80. Статья 72 (е) (10).
81. Небольшим исключением из этого правила в отношении залога и передачи прав являются их оформление исключительно для уплаты похоронных расходов, а также случаи, когда максимальная номинальная стоимость полиса не превышает $ 25 000. См. ст. 72 (е) (10) (В).
82. Статья 72 (v).
83. См. ст. 7702А, где подробно рассмотрены условия, при которых такие увеличения не считаются существенным изменением.
84. Правила, регулирующие налогообложение выплат и других операций по аннуитетным договорам, обычно определяются ст. 72 и соответствующими нормативными документами. Как указано выше, многие из этих правил применимы к ряду прижизненных выплат по договорам страхования жизни.
85. Сумма инвестиций в договор на любую дату определяется как общая сумма премий и других вознаграждений, уплаченных по договору до такой даты, уменьшенная на часть общей суммы средств, выплаченных по договору до этой даты, исключенную из валового дохода.
86. При разводе передача должна состояться в течение года со дня расторжения брака. В противном случае она должна быть отнесена к выполнению обязательств супругов при разводе. См. ст. 1041 (с).
