Предоставление имущественного налогового вычета регулируется статьей 220 НК РФ. Данный вычет применяют в отношении сумм, полученных от продажи жилых домов, квартир и другое (подпункт 1 пункта 1 статьи 220), и в отношении сумм, израсходованных на строительство, приобретение жилья (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ).
Следует отметить, что при продаже имущества условия, установленные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями в отношении имущества, непосредственно связанного с предпринимательской деятельностью. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Имущественный вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не может превышать 1 млн. руб. Этот вычет увеличивается на суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
Пример 14.
Облагаемый доход индивидуального предпринимателя в налоговом периоде составил 50 000 руб. В этом же периоде им была приобретена квартира за 900 000 руб.
Соответственно имущественный налоговый вычет за данный отчетный период составит 50 000 руб. и налоговая база будет равна нулю. Разница (900 000 руб. – 50 000 руб. = 850 000 руб.) будет перенесена на последующие налоговые периоды.
Авансовые платежи по НДФЛ
В течение года предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы на основании налоговых уведомлений. Согласно пункту 7 статьи 227 НК РФ, если в течение года при осуществлении предпринимательской деятельности возникает доход, то предприниматель обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговую инспекцию в течение пяти дней по истечении месяца со дня появления такого дохода. Правило этой статьи относится к предпринимателям, которые получили доход от предпринимательской деятельности впервые.
На основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ, сотрудники налоговых органов производят расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период (пункт 8 статьи 227 НК РФ) и выписывают уведомления на их уплату в сроки, установленные пункт 9 статьи 227 НК РФ:
за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Пример 15.
Рассчитанная сумма предполагаемого дохода индивидуального предпринимателя на 2008 г. равна 270 000 руб. Соответственно сумма годового авансового платежа за текущий период составит: 270 000 руб. х 13 % = 35 100 руб. за 2008 г.
За январь-июнь 2008 г. предприниматель уплатит половину годовой суммы авансовых платежей в размере 17 550 руб. (35 100 руб.: 2).
За июль-сентябрь и октябрь-декабрь 2008 г. предприниматель уплатит по одной четвертой годовой суммы авансовых платежей в размере 8 775 руб. (35 100 руб.:4)
Если в текущем налоговом периоде сумма фактического дохода будет иметь тенденцию к увеличению либо к уменьшению более чем на 50 % от предполагаемой и уже ранее указанной в сданной декларации, налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. Например, такая ситуация может возникнуть, когда предприниматель заявит о применении имущественного налогового вычета до окончания налогового периода. Тогда вместе с заявлением и оправдательными документами на вычет должна быть подана и декларация. В этом случае налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации производится перерасчет авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Пример 16.
Предполагаемый доход на 2008 г. индивидуальным предпринимателем был заявлен в размере 270 000 руб., сумма авансового платежа по НДФЛ составила 35 100 руб. (270 000 руб. х 13 %). По сроку до 15 июля 2008 г. был уплачен авансовый платеж в размере 17 550 руб. Однако по данным налогового учета доход за январь-июль 2008 г. составил 600 000 руб. Поэтому индивидуальный предприниматель представил в ИФНС декларацию о предполагаемом доходе, заявив сумму в размере 650 000 руб. В этой связи налоговым органом был произведен перерасчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по сроку до 15 октября 2008 г. и до 15 января 2009 г.
Сумма авансовых платежей по будущим срокам уплаты составила (650 000 руб. х 13 % / 4 = 21 125 руб.):
– не позднее 15 октября 2008 г. – 21 125 руб.
– не позднее 15 января 2009 г. – 21 125 руб.
Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с годовой налоговой декларацией, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных, перечисляется в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальный предприниматель, который выплачивает заработную плату своим работникам, должен удержать НДФЛ с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить в бюджет не позднее даты выплаты дохода. То есть в данном случае предприниматель выступает как налоговый агент.
2.1.3. Единый социальный налог
Налогоплательщики
Налогоплательщиками ЕСН признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
