Налогоплательщики
Налогоплательщиками ЕСН признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Таким образом, индивидуальные предприниматели осуществляют исчисление и уплату ЕСН по двум основаниям:
1) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
2) в связи с осуществлением выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Поэтому, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию.
Порядок уплаты ЕСН индивидуальными предпринимателями в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, регламентирован нормами пункта 2 статьи 236 и пункта 3 статьи 237 (объект налогообложения и налоговая база – доходы от предпринимательской или иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением), подпункта 3 пункта 1 статьи 239 (льготы по налогу), пункта 3 статьи 241 (ставки налога), статьи 244 (порядок исчисления и сроки уплаты налога) НК РФ.
Порядок уплаты ЕСН индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты в пользу физических лиц, регламентирован нормами пунктов 1, 3 статьи 236 и пунктами 1, 2, 4, 5 статьи 237 (объект налогообложения и налоговая база), статьей 238 (освобождение от налогообложения), статьей 239 (льготы по налогу), пунктом 1 статьи 241 (налоговые ставки), статье 243 (порядок исчисления и сроки уплаты налога) НК РФ.
ЕСН с доходов, полученных индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности
Объект налогообложения
Объектом налогообложения для налогоплательщиков в этом случае признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно пункту 1 статьи 245 НК РФ индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН с доходов, полученных ими в связи с осуществлением профессиональной (иной) деятельности, в части суммы налога, зачисляемой в бюджет Фонда социального страхования РФ (далее – ФСС РФ).
Для индивидуального предпринимателя не признаются объектом налогообложения вознаграждения, выплачиваемые другим индивидуальным предпринимателям, если такие выплаты осуществляются по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, при условии, что у индивидуального предпринимателя – получателя вознаграждений указанные в таких договорах виды работ, услуг отражены в его заявлении на получение свидетельства о государственной регистрации и являются предметом его индивидуальной деятельности.
Налоговые льготы
От уплаты налога освобождаются индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Налоговая база, порядок исчисления суммы ЕСН
Пунктом 2 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что налоговая база для индивидуальных предпринимателей, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Доходами от предпринимательской деятельности признаются также иные доходы, связанные с этой деятельностью, например денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем по решению арбитражного суда, если согласно статье 15 ГК РФ они являются возмещением убытков (например, причиненных незаконным использованием товарного знака по свидетельству на товарный знак), неполученным доходом (упущенной выгодой) лица, чье право нарушено.
При классификации расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, налогоплательщикам следует руководствоваться соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
При этом согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные в соответствии с законодательством РФ затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При определении индивидуальным предпринимателем налоговой базы по ЕСН за налоговый период в состав его расходов включаются расходы, произведенные в этом же налоговом периоде, определенные, в частности, статьями 254, 255, 259, 260, 263, 264 НК РФ.
В состав расходов не включаются затраты, указанные в статье 270 НК РФ.
Налоговая ставка (таблица 3)
Таблица 3 – Ставка ЕСН для индивидуального предпринимателя
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Авансовые платежи по ЕСН
В течение отчетного года индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по ЕСН. В соответствии со статьей 244 НК РФ эту сумму рассчитывают налоговые органы.
Налоговая база по авансовым платежам рассчитывается на основании декларации по ЕСН, которую индивидуальный предприниматель представляет по итогам работы за год.
Уплата ЕСН производится на основании налоговых уведомлений в три этапа:
1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
Пример 17.
Индивидуальным предпринимателем представлена декларация по ЕСН за 2008 г., в соответствии, с которой доходы от предпринимательской деятельности составили 800 000 руб., документально подтвержденные расходы – 600 000 руб. Таким образом, налоговая база по ЕСН составила 200 000 руб. (800 000 руб. – 600 000 руб.). Единая ставка ЕНС для данного дохода 10 %. Сумма авансовых платежей на 2009 год составила:
