Налог с оборота является одним из основных источников формирования федерального бюджета Германии. В деловом обороте этот налог называют также налогом на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer, MwSt).
Цель данного налога – налогообложение частного потребления товаров и услуг.
Налог с оборота – косвенный налог, так как в большинстве случаев плательщик налога (предприниматель) и лицо, несущее фактическое бремя уплаты налога (конечный потребитель), являются различными лицами. Налог является совместным, т. е. налоговые поступления распределяются между бюджетами всех уровней.
Налогообложению подлежат:
• реализация товаров и услуг за оплату на территории Германии (в процессе осуществления предпринимательской деятельности);
• ввоз в Германию товаров из других государств (не входящих в состав Европейского Союза).
Однако не все сделки, попадающие в две вышеуказанные категории, автоматически означают необходимость уплаты налога с оборота. Многие из них освобождены от уплаты налога:
• свободные от налогообложения поступления (доходы), которые допускают возврат предварительно уплаченного налога с оборота. К этой категории относятся, в основном, поступления от экспорта товаров и услуг;
• свободные от налогообложения поступления, не допускающие возврат предварительно уплаченного налога с оборота. Например:
✔ многие операции кредитных учреждений (в том числе: выдача кредитов; продажа ценных бумаг, золотых слитков и монет; выдача поручительств);
✔ покупка и продажа недвижимости;
✔ выплаты и услуги на основании страховых договоров;
✔ выручка от деятельности строительных сберегательных касс, страховых агентов и страховых маклеров;
✔ в большинстве случаев – сдача в аренду недвижимости (например, квартир);
✔ медицинские услуги.
В некоторых случаях существует право налогоплательщика отказаться от освобождения уплаты налога с оборота. Целесообразность такого отказа может продемонстрировать следующий пример.
АО XYZ построило офисное здание. Стоимость строительства – 1 млн евро плюс 16 % налога с оборота (160 тыс. евро). Все здания планируется сдавать фирмам, каждая из которых является плательщиком налога с оборота. Если АО XYZ сдает помещения без начисления налога с оборота, то оно не имеет права получить предварительно уплаченный налог с оборота в размере 160 тыс. евро. Эта сумма будет приплюсована к общей сумме затрат и может быть возвращена лишь в течение многих лет в составе амортизационных отчислений. Если АО XYZ отказывается от освобождения от уплаты налога с оборота, то ему следует увеличить размер арендной платы на размер налога с оборота. Для арендаторов данное увеличение арендной платы не имеет никакого значения, так как, являясь налогоплательщиками налога с оборота, они получат назад уплаченный налог. В свою очередь, АО XYZ немедленно получает право вернуть себе предварительно уплаченный при строительстве налог в размере 160 тыс. евро.
13.13.2. Налоговые ставки
Существуют две налоговые ставки:
1) нормальная – в размере 16 %;
2) льготная – в размере 7 %.
В законе названы только те виды поступлений, которые подлежат налогообложению по льготной ставке. Это означает, что на все остальные подлежащие налогообложению поступления начисляется налог по нормальной ставке (т. е. 16 %). Льготному налогообложению подлежат, например, поступления от реализации продукции сельского и лесного хозяйства, книги, газеты и журналы.
Предприниматель (предприятие) с малыми объемами реализации товаров и услуг может быть полностью освобожден(о) от уплаты налога с оборота независимо от вида деятельности. Условие: объем реализации в предыдущем году составил не более 17 500 евро, а в текущем году планируется не более 50 тыс. евро. Для вновь создаваемого предприятия достаточно, чтобы планируемый объем в первый год не превышал 17 500 евро. Однако освобождение от уплаты налога означает автоматически и исключение возможности возврата предварительно уплаченного налога с оборота.
Предприятие с малыми объемами реализации имеет право отказаться от налоговой льготы. Следует иметь в виду, что отказ действует как минимум 5 лет, т. е. отказавшись от льготы, получить ее опять можно не раньше, чем через 5 лет.
13.13.3. Возврат предварительно уплаченного налога
Как уже отмечалось, предприниматель (юридическое или физическое лицо) имеет право на возврат с оборота, указанного в счетах, выставленных ему другими предпринимателями.
Закон предъявляет определенные требования к оформлению таких («входящих») счетов. В них обязательно должны быть указаны следующие данные:
• имя (название) и адрес поставщика товаров или услуг;
• имя (название) и адрес получателя товаров или услуг;
• количество и общепринятое наименование товаров или вид и объем услуг;
• дата (сроки) поставки товаров или оказания услуг;
• стоимость товаров или услуг без налога с оборота;
• приходящаяся на стоимость сумма налога с оборота.
С 01 июля 2002 г. каждый счет должен в обязательном порядке содержать налоговый номер того, кто этот счет выставляет. Неправильно оформленные при подаче отчетов счета не засчитываются финансовыми ведомствами в расходы.
Для счетов на общую сумму до 100 евро допускаются некоторые упрощения: могут быть не указаны имя (название) получателя товаров (услуг) и время поставки (оказания услуг). Стоимость товаров и услуг и сумма налога могут быть указаны одной суммой, однако ставка налога с оборота в процентах обязательно должна быть указана. Допускаются также упрощения при оформлении проездных документов (билетов). Особые условия существуют для поставок между странами, входящими в Европейское Сообщество.
Существуют два варианта расчета, причитающегося к возврату налога с оборота:
1) счет получен и товары (услуги), указанные в нем, получены (по полученным товарам и услугам);
2) счет получен и оплачен (по оплаченным товарам и услугам).
Специальный порядок возврата налога с оборота существует в тех случаях, если частично полученные товары (услуги) связаны с деятельностью, допускающей возврат налога с оборота, а частично – с деятельностью, не допускающей такого возврата.
В подобных случаях применяется один из трех нижеследующих вариантов расчета подлежащего возврату налога с оборота. Эти варианты используются в указанной ниже последовательности, при этом второй вариант применяется, только если невозможно произвести расчет по первому варианту, а третий – если невозможно применить первый и второй.
