• расходы по содержанию бывших супругов и близких родственников, проживающих отдельно (если эти расходы не могут быть отнесены к особым расходам). Учитывается сумма до 7680 евро в год на одного человека, получающего данное содержание в Германии. При выплате содержания родственникам или бывшим супругам, проживающим за пределами Германии, действуют более низкие размеры максимально принимаемых во внимание сумм;
• расходы на профессиональное образование детей (до 2924 евро в год при определенных условиях);
• расходы на помощь по ведению домашнего хозяйства;
• паушальные суммы для инвалидов и лиц, нуждающихся в уходе.
13.7. Прочие льготы при расчете налогооблагаемых доходов
13.7.1. Не облагаемые налогом суммы для лиц, достигших определенного возраста (Alterentlastungsbetrag)
Данной льготой пользуются лица, достигшие возраста 65 лет. Льгота вступает в силу с 01 января следующего, после исполнения 65 лет, года.
Максимальный размер дополнительно не облагаемой налогом суммы составил в 2006 г. 1824 евро, причем предполагается его ежегодное понижение вплоть до 0 евро в 2040 г.
13.7.2. Дополнительные налоговые льготы для семей с детьми
Для семей с детьми (в том числе, приемными детьми), кроме ранее перечисленных налоговых льгот, существуют дополнительные льготы. В первую очередь это свободная от налогов сумма на детей (Kinderfreibetrag), размер которой составляет 304 евро в месяц (3648 евро в год) на каждого ребенка.
Одной из форм этой льготы является пособие на детей (Kindergeld):
• на каждого из первых трех детей 154 евро в месяц;
• на четвертого и каждого следующего 179 евро в месяц.
Получать можно только одну из вышеперечисленных льгот – либо свободную от налогов сумму на детей, либо пособие. Подавляющее большинство семей в Германии получает пособие на детей (Kindergeld).
Выбор свободной от налогов суммы выгоден только семьям с очень высокими доходами.
Возможности получения данной налоговой льготы приведены далее в таблице.
На детей, проживающих за пределами Европейского Союза, назначаются пособия или льготы в меньших размерах.
Кроме вышеуказанных льгот на детей, которым еще не исполнилось 18 лет, предусмотрена налоговая льгота в размере 180 евро в месяц (2160 евро в год) в связи с необходимостью ухода за ребенком (Betreuungsfreibetrag).
13.8. Расчет и уплата подоходного налога
13.8.1. Тарифы подоходного налога
После того как в соответствии с вышеприведенной методикой производится определение налогооблагаемого дохода, расчитывается подоходный налог в соответствии с существующими тарифами.
В 2006 г. установлены следующие тарифы по уплате подоходного налога.
При совместной сдаче налогового отчета супругами размер не облагаемого налогом минимума дохода на семью удваивается (в 2006 г. – 15 328 евро), а сумма дохода, с которой начисляется налог по максимальной ставке, также увеличивается в два раза (в 2006 г. – 104 304 евро). В связи с тем, что при увеличении размера налогооблагаемых доходов увеличивается ставка налога, особые условия существуют для налогообложения разовых, необычно крупных для данного налогоплательщика доходов и разового вознаграждения за многолетнюю работу (деятельность). Подобные доходы могут быть зачтены равными долями в качестве доходов в течение пяти лет, что позволяет снизить среднюю ставку подоходного налога.
13.8.2. Формы начисления подоходного налога
Существуют две формы начисления налогов – совместная и раздельная.
Совместная форма (Zusammenveranlagung) применяется только для проживающих вместе супругов. В этом случае все доходы, расходы и налоговые льготы супругов суммируются вместе. Оба супруга подают один налоговый отчет. В большинстве случаев такая форма отчетности выгодней для супругов, чем отдельное начисление налогов.
Раздельная форма начисления налога (Getrennte Veranlagung) применяется во всех остальных случаях. Каждый налогоплательщик подает собственный налоговый отчет. Доходы и расходы учитываются отдельно. В случае раздельной сдачи налогового отчета непредвиденные расходы учитываются супругами в равных долях, а особые расходы учитывает тот супруг, который их производил фактически.
Если проживающие вместе супруги не заявили о том, какую форму начисления налога они выбирают, то финансовые ведомства принимают совместную форму начисления подоходного налога.
13.8.3. Уплата подоходного налога
Способ уплаты подоходного налога во многом зависит от вида источника получения дохода. Во многих случаях предварительное налогообложение производится в момент получения дохода, так сказать «у источника дохода», например:
• доходы от работы по найму подлежат налогообложению налогом с зарплаты (Lohnsteuer);
• большинство налогов от доходов с капитала подлежат налогообложению налогом на доход с капитала (Kapitalertragsteuer).
Как правило, для предпринимателей и работающих не по найму финансовые ведомства устанавливают размеры предварительной (авансовой) уплаты подоходного налога (Vorauszahlungen).
Эти авансовые платежи производятся поквартально соответственно до 10 марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря.
13.9. Налог с заработной платы
Налог с заработной платы является одной из форм предварительной уплаты подоходного налога. Плательщиками налога являются работники, а ответственность за начисление налога и уплату его финансовым органам несет работодатель. В связи с тем, что при начислении налога невозможно учитывать все личные данные и обстоятельства, влияющие на размер подоходного налога, установлено, что все работники условно разделены на шесть групп в соответствии с шестью налоговыми классами. Если фактические доходы налогоплательщика меньше предполагаемых финансовыми органами, то размер авансовых платежей может быть уменьшен или они могут быть полностью отменены по заявлению налогоплательщика. При окончательном расчете подоходного налога по итогам отчетного года выплаты по всем формам предварительной уплаты налога и авансовые платежи учитываются.
Если подлежащая к уплате сумма меньше суммы уже уплаченных налогов, то производится возврат излишне уплаченных денег; если налоги недоплачены – осуществляется их доплата.
Какое значение имеют налоговые классы? Они определяют размер подлежащего к оплате налога с заработной платы.
Для каждого налогового класса существуют таблицы, в соответствии с которыми начисляется налог. При составлении таблиц особое значение имеют так называемые свободные от налогообложения суммы (Steuerfreibetrag), которые учитываются для данного налогового класса. Чем выше размер свободных от налогообложения сумм, тем меньше подлежащий уплате налог с зарплаты.
