Для налогообложения доходов от сельского и лесного хозяйства существуют особые правила:
• финансовый (экономический) год отличается от календарного года (как правило, финансовый год рассчитывается с 01 июля по 30 июня);
• особый способ определения прибыли;
• паушальное (фиксированное) определение затрат для лесного хозяйства;
• возможность дополнительного уменьшения налогооблагаемой суммы на так называемую свободную сумму (Freibeitrag);
• льготное налогообложение доходов от продажи сельскохозяйственного или лесного предприятия.
13.4.2. Доходы от предпринимательской деятельности
Как предпринимательская определяется продолжительная самостоятельная деятельность, ведущаяся с целью получения прибыли и подразумевающая участие в общем деловом обороте.
Под понятие предпринимательской деятельности не подпадают:
• сельское и лесное хозяйство;
• самостоятельная деятельность «лиц свободных профессий»;
• организация государственных лотерей;
• деятельность по управлению имуществом и некоторые другие виды самостоятельной деятельности.
Доходами от предпринимательской деятельности являются:
• доходы частного предпринимателя;
• соответствующая доля доходов от участия в персональном обществе;
• доходы от продажи частного предприятия или доли предприятия в персональном обществе. (От налога освобождаются в этом случае доходы до 45 тыс. евро, если продавец достиг 55-летнего возраста или является профессионально нетрудоспособным. Эта льгота может быть использована один раз в жизни);
• доходы от продажи долей в капитальных обществах. В случае если продавец в течение последних пяти лет владеет как минимум 1 % уставного капитала капитального общества, то 50 % полученного от продажи результата (прибыль или убыток) рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности. Вторая половина свободна от налогообложения и не учитывается при расчете подоходного налога. Максимальный размер этой льготы составляет 10 300 евро.
13.4.3. Доходы от самостоятельной работы
Разграничения самостоятельной работы от предпринимательской деятельности не определены законодательно в достаточной мере, поэтому на практике часто возникают сложности при отнесении деятельности к одному из этих видов.
Определенность в данном вопросе имеет существенное финансовое значение, так как получающие доходы от самостоятельной работы:
• не платят промысловый налог;
• независимо от объемов реализации и прибыли не обязаны вести предпринимательский бухгалтерский учет и составлять балансы.
Критериями отличия самостоятельной работы от предпринимательской деятельности являются следующие факторы:
• в основе получения доходов от самостоятельной работы лежит собственная интеллектуальная деятельность;
• осуществление этой интеллектуальной деятельности базируется на соответствующем образовании (как правило, высшем);
• личное руководство деятельностью (при наличии работников по найму) и личная ответственность за ее результаты.
В Законе о подоходном налоге выделены три вида самостоятельной работы.
1. Деятельность лиц свободных профессий (например, врачи, адвокаты, писатели, художники).
2. Реализаторы государственных лотерей.
3. Прочая самостоятельная работа (например, управляющие имуществом, члены наблюдательных советов).
Самостоятельная работа может осуществляться совместно несколькими лицами в форме общества гражданского права или партнерского общества. Если такое общество наряду с самостоятельной работой осуществляет и другие виды деятельности, попадающие в категорию предпринимательской, то все доходы общества подлежат налогообложению, как доходы от предпринимательской деятельности (исключение составляют случаи, когда предпринимательская деятельность составляет менее 1 % от общего объема).
13.4.4. Доходы от несамостоятельной работы
Доходами от несамостоятельной работы считаются все доходы, полученные от работы по найму, в том числе выплаты за сверхурочные работы и отпускные, единовременные выплаты к праздникам и т. д., вознаграждения, получаемые в виде товаров и услуг. К данному виду доходов относятся также выплаты от бывшего работодателя, например, такие как выплаты в связи с досрочным выходом на пенсию, пенсии вдовам (вдовцам) в связи со смертью работника. При выплате заработной платы производится предварительное налогообложение в виде налога с заработной платы (Lohnsteuer, § 38 EStG). Размер налога с заработной платы зависит от налогового класса (Lohnsteuerklasse), который имеет работник, и количества детей, находящихся на иждивении. В Германии существует шесть налоговых классов.
Класс налогообложения с I по V определяется семейным положением (Familienstand); VI класс проставляется в картах, выданных дополнительно для работы по совместительству.
• I класс налогообложения присваивается проживающим без супруга/супруги (Alleinstehende) и без детей (холостые, разведенные, состоящие в браке, но постоянно проживающие отдельно, вдовцы, если супруг/супруга скончались ранее чем за год до отчетного периода) или если один из супругов работает за рубежом.
• II налоговый класс присваивается лицам, перечисленным в классе I, но имеющим налоговую льготу для родителей-одиночек.
• III класс налогообложения – льготный. Его получает один из совместно проживающих в Германии супругов при их совместном налогообложении. Второй супруг должен при этом не работать или иметь V класс налогообложения. Если оба супруга работают, они вправе сами выбирать, кому проходить по III классу.
По III классу проходят также вдовцы/вдовы, если супруга/супруг скончалась в год, предыдущий отчетному, и к этому моменту они проживали совместно в Германии.
• IV класс налогообложения также могут выбирать супруги, проживающие совместно, если они оба имеют доход и налоговые карты. IV класс у обоих супругов исключает их заниженное налогообложение и соответственно доплату налогов по истечении года.
• V класс налогообложения вносится в карту работающего по найму, если совместно проживающая с ним супруга/супруг имеет III класс налогообложения. В налоговую карту проходящего по V и VI классам налогообложения, как правило, не вносится пометка о налоговой льготе на детей.
• VI класс вносится в дополнительную налоговую карту, выдаваемую для работы по совместительству. По VI классу взимается самый крупный налог, и соответственно эту налоговую карту следует сдавать работодателю, выплачивающему меньшую зарплату.
Выбор класса налогообложения (III и V или IV и IV) основывается на соотношении зарплат супругов.
