Таблица 9.3. Анализ динамики чистой прибыли, тыс. руб.
Таблица 9.4. Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли
* Данные из табл. 9.4:
9.6. Методика факторного анализа прибыли от продаж
Прибыль от продаж – важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.
Прибыль от продаж зависит от трех основных факторов:
1) от количества реализованной продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента);
2) от уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента). В условиях инфляции себестоимость в течение отчетного периода неоднократно меняется, поэтому при планировании и экономическом анализе необходимо использовать средние показатели себестоимости единицы продукции;
3) от уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции. При планировании и экономическом анализе необходимо использовать средние цены на единицу продукции.
В экономической литературе предложены многочисленные варианты методик факторного анализа прибыли от продаж (В. В. Ковалев, Е. В. Негашев, Г. В. Савицкая, А. П. Чечета, А. Д. Шеремет), изучение которых позволило нам выделить два основных подхода к факторному анализу прибыли от продаж:
1) анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов – объема продаж, себестоимости и цены единицы продукции – по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента);
2) анализ основывается на информации, содержащейся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», так называемый экспресс-анализ.
Для оперативного управления организацией предпочтителен первый подход, поскольку он позволяет принимать обоснованные управленческие решения относительно объемов продаж, себестоимости и цены изделий по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Вместе с тем необходим и экспресс-анализ, когда в распоряжении менеджера имеется бухгалтерская отчетность своей организации и организаций-конкурентов.
Рассмотрим первый вариант анализа на примере (табл. 9.5).
Методика расчета показателей, приведенных в табл. 9.5:
Выручка (нетто) от продаж:
• базовый вариант: Σq0×p0 = 251 000 тыс. руб.;
• отчетный вариант: Σq1×p = 331 800 тыс. руб.
Таблица 9.5. Расчет выручки и прибыли от продаж по конкретным позициям номенклатуры продукции
Полная себестоимость реализованной продукции:
• базовый вариант: Σq0×s0 = 214 500 тыс. руб.;
• отчетный вариант: Σq1×s1 = 282 700 тыс. руб.
Прибыль от продаж:
• базовый вариант: Σq0×p0 – Σq0×s0 = Σq0×(p0 – s0) = 36 500 тыс. руб.;
• отчетный вариант: Σq1×p1 -Σq1×s1 = Σq1×(p1 – s1) = 49 100 тыс. руб.
Условные обозначения: q0, q1 – количество проданной продукции в базовом и отчетном вариантах, тыс. шт.; p0 p1 – цена единицы продукции в базовом и отчетном вариантах, руб.; s0 s1 – полная себестоимость единицы продукции в базовом и отчетном вариантах, руб.; П0, П1 – прибыль от продаж в базовом и отчетном вариантах.
В нашем примере прибыль от продаж в отчетном периоде больше прибыли предыдущего периода на 12 600 тыс. руб.
Для анализа используем способ абсолютных отклонений – модифицированный вариант цепных подстановок.
Рассчитаем влияние трех основных факторов:
1. Влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции.
Влияние количественного (первичного) фактора рассчитывается при базовых значениях двух качественных факторов (цены и себестоимости).
ΔП(q) = (q1 – q0) × (p0 – s0):
• по изделиям группы А = (3500–3000)×(10 – 8) = + 1000 тыс. руб.;
• по изделиям группы Б количество реализованной продукции не изменилось;
• по изделиям группы В = (900–800)×(60–55) = + 500 тыс. руб.;
• по изделиям группы Г количество реализованной продукции не изменилось.
Итого по первому фактору = +1500 тыс. руб.
2. Влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукции.
Это качественный (вторичный) фактор, его влияние по методу цепных подстановок рассчитывается при отчетном значении количественного фактора.
ΔП(s) = –(s1 – s0) × q1:
• по изделиям группы А = – (12 – 8)×3500 = -14 000 тыс. руб.;
• по изделиям группы Б = – (22–16)×6000 = -36 000 тыс. руб.;
• по изделиям группы В = – (60–55)×900 = -4500 тыс. руб.;
• по изделиям группы Г = – (54,7 – 50,5)×1000 = -4200 тыс. руб. Итого по второму фактору = -58 700 тыс. руб.
3. Влияние на прибыль изменения цены единицы продукции.
Это качественный (вторичный) фактор, его влияние подсчитывается по методу цепных подстановок при отчетном значении количественного фактора.
ΔП(p) = (p1 – p0) × q1:
• по изделиям группы А = (15–10)×3500 = +17 500 тыс. руб.;
• по изделиям группы Б = (25–20)×6000 = +30 000 тыс. руб.;
• по изделиям группы В = (70–60)×900 = +9000 тыс. руб.;
• по изделиям группы Г = (66,3 – 53)×1000 = +13 300 тыс. руб. Итого по третьему фактору = +69 800 тыс. руб.
Проверка правильности расчетов: алгебраическая сумма влияния факторов должна быть равна изменению результативного показателя:
(+1500) + (-58 700) + (+69 800) = +12 600 тыс. руб.
Полученную при анализе информацию можно сгруппировать как по видам продукции, так и по факторам (табл. 9.6).
Таблица 9.6. Обобщение результатов факторного анализа прибыли от продаж по видам продукции
При углублении анализа необходимо выяснить конкретные причины изменения объема продаж, причины удорожания себестоимости и возможности дальнейшего (некритического) повышения цен. На основе результатов факторного анализа прибыли от продаж могут быть приняты конкретные управленческие решения по планированию номенклатуры выпуска и продаж продукции на будущие периоды времени, а также решения относительно объемов производства конкретных видов продукции, цен на них и предельно допустимых затрат по каждому виду продукции.
Применение индексного метода для экспресс-анализа прибыли от продаж по факторамЦель экспресс-анализа – это наглядная и несложная (по времени исполнения и трудоемкости реализации алгоритмов) оценка финансового благополучия и динамики развития организации. Экспресс-анализ завершается выводом о целесообразности или нецелесообразности более углубленного и детального анализа финансовых результатов для последующего принятия управленческих решений.
