При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
9) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:
а) в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;
б) в виде инвестиций, полученных от иностранных ин-весторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
в) в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
г) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций – членов общества взаимного страхования;
10) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
11) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
12) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
13) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
14) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
15) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу);
16) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
Глава 10. Снижение налоговой нагрузки посредством налогового планирования
Одной из существенных статей расходов предприятия является уплата обязательных налогов. Естественным желанием любого предпринимателя является сведение этих платежей к минимуму. При этом минимизация налогов должна оставаться в рамках закона, иначе в конечном итоге, как говорится, дороже обойдется. Степень риска, на который готова пойти организация при минимизации налогов, зависит и от настроя руководства фирмы (хозяина предприятия), и от компетентности главного бухгалтера. При этом, говоря о риске, мы опять-таки не имеем в виду какие-то незаконные операции. Но и в рамках закона возможны варианты от грамотно составленной учетной политики и объективно оправданного применения специальных налоговых режимов до использования различных схем минимизации, возможных главным образом из-за наличия несостыковок, разночтений и других «дыр» в законодательстве.
Чтобы снизить налоговую нагрузку без нарушения закона, общих, универсальных рецептов нет. Все зависит от множества факторов: тут и особенности хозяйственной деятельности (а они есть даже у однотипных торговых организаций), и личное мнение руководящего состава, и установки местного налогового органа (как известно, одну и ту же ситуацию разные налоговые инспекции оценивают по-разному, руководствуясь при этом одной и той же законодательной базой). Так что, прежде чем что-то предпринять в этом плане, руководству предприятия совместно с бухгалтерской, финансовой и другими соответствующими службами (если таковые имеются) стоит тщательно просчитать последствия принятия тех или иных решений.
Начинается все, конечно, с учетной политики предприятия. Надо отметить, что наше законодательство не все вопросы регулирует жестко и однозначно, в ряде случаев предоставляя предприятиям право самим выбирать наиболее удобные и выгодные методы ведения бухгалтерского и налогового учета, не выходя за рамки закона. Так, предприятие вправе самостоятельно выбирать метод учета доходов и расходов. Метод начисления заключается в том, что предприятие принимает к учету доходы в тот период, когда они были заработаны, а расходы – в тот период, когда они были понесены, независимо от того, когда фактически были получены или израсходованы денежные средства. Кассовый же метод предполагает принятие к учету доходов непосредственно в периоде их поступления на расчетный счет или в кассу предприятия, а расходов, соответственно, в периоде фактического выбытия (выплат) денежных средств с расчетного счета или из кассы. Однако при выборе метода учета доходов и расходов следует помнить, что ст. 273 НК РФ «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» устанавливает ограничение для применения кассового метода, а именно п. 1 этой статьи: организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.
Есть случаи, когда для организации нет существенной разницы, какой из методов избрать. Для предприятий розничной торговли момент реализации товара фактически совпадает с моментом его оплаты, т. е. и при кассовом методе, и при методе начисления доходы будут признаны в одно и то же время. Здесь опять-таки есть исключения – если розничная торговая организация реализует свои товары в рассрочку, предоставляет покупателям кредит без участия кредитных организаций, то при использовании метода начисления доходы будут признаны раньше, чем при кассовом методе. В то же время для предприятий, работающих по предоплате, при кассовом методе доходы будут признаны раньше, чем при методе начисления. Организациям оптовой торговли, реализующим товар без предоплаты (авансов), сложнее спланировать фактическое поступление доходов, так как даже при грамотно составленном договоре купли-продажи есть риск задержки поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, так как в этом случае оно зависит и от платежеспособности покупателя, и просто от его деловой порядочности – словом, факторов риска больше. А вот расходы, и начисленные, и фактически понесенные, регулирует уже само предприятие-продавец в любом случае. Пожалуй, можно сказать, что для начисления налога на прибыль метод принятия доходов по факту их поступления является более выгодным, ведь в этом случае налог будет уплачен с реально имеющейся прибыли, а не с той, которую продавец только еще должен получить (что происходит, если при использовании метода начисления принятие доходов к учету и их фактическое получение не попадают в один период). Что же касается расходов, то тут все зависит, как уже говорилось, от самого предприятия. Для признания расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль интереснее выглядит метод начисления – расходы уже приняты к учету, налог на прибыль уменьшается, а фактически денежные средства все еще находятся в распоряжении организации. Если платежная политика предприятия такова, что оно предпочитает не затягивать выплаты и фактически расходы производятся в том же периоде, в котором были начислены, кассовый метод кажется более предпочтительным, учитывая то, что мы говорили выше о принятии к учету доходов. Если же существенные расходы значительно «растянуты» по времени, более выгодным может оказаться метод начисления. Так что повторим еще раз – готовых ответов нет, организация сама должна просчитать, какой метод окажется для нее более выгодным в плане формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
