С 1 апреля 1989 г. в Японии вступила в силу новая система налогообложения. Относительно уменьшено прямое налогообложение за счет возросшей роли косвенных налогов. Центральным звеном реформы налоговой системы стало введение нового косвенного потребительского налога, не имевшего аналога в действовавшей ранее системе и напоминающего по своей сути налог на добавленную стоимость (value-added tax), широко применяемый в странах Западной Европы. Этим налогом облагаются в принципе любые (за исключением ряда прямо названных в законодательстве случаев) сделки по продаже товаров и оказанию услуг. Ставка потребительского налога составляет 3% (кроме автомобилей, при продажах которых до 1992 фин. г. будет применяться 6-процентный налог), сумма налога включается в продажную цену товара.
Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю (см. табл. 2).
Схема начисления потребительского налога
Из таблицы видно, что выплачиваемый на различных этапах движения товара налог в конечном счете включается в продажную цену товара и перекладывается на потребителя. Схема обложения потребительским налогом предусматривает несколько льготных вариантов с целью создания определенных преимуществ для мелкого бизнеса. Полностью от обложения потребительским налогом освобождаются компании (предприниматели), чей объем продаж не превышает 30 млн. иен.
Потребительский налог распространяется также на операции по импорту. Налог выплачивает получатель импортного груза. Экспортные операции освобождаются от обложения налогом (в это понятие включается экспорт товаров, международные транспортные и телекоммуникационные услуги, ремонт иностранных судов и т.д.).
Одновременно с введением потребительского налога были пересмотрены (главным образом в сторону понижения) ставки прямых налогов. Для физических лиц вместо существовавших ранее 12 налоговых ставок, колебавшихся в зависимости от величины дохода от 10,5 до 60%, введены 5 ставок - также в зависимости от годового дохода - от 10 до 50%. Претерпели изменения также ставки общенационального корпоративного налога (см. табл. 3).
Помимо общенационального корпоративного налога, перераспределяемого через центральный бюджет и взимаемого налоговыми управлениями, компании в Японии платят также три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами и ставки которых в ходе реформы не подверглись изменению. Это предпринимательский, корпоративный муниципальный и уравнительный налоги.
Предпринимательский налог начисляется на облагаемую налогами прибыль и взимается по трем ставкам, величина каждой из которых может незначительно колебаться в зависимости от префектуры. Так, для Токио он установлен в пределах от 6 до 12,6% прибыли в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли.
Корпоративный муниципальный налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурального и городского или (как в случае для Токио), соответственно, городского и районного. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от места, но предельная ставка для префектурального (для Токио — городского) налога — 6%, городского (районного) — 14,7% (рассчитывается от суммы общенационального налога).
Уравнительный налог представляет собой подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50 тыс. до 3750 тыс. иен) определяется по соответствующей таблице, зависит от размера капитала юридического лица и числа работающих на нем и распределяется между городом и префектурой в соотношении 4:1.
Таким образом, максимально возможный размер всех прямых налогов, которые должно будет выплачивать юридическое лицо с 1990 фин.г., может составить чуть менее 58% от объема годовой прибыли, не считая уплаты фиксированной суммы уравнительного налога. Ожидается, что эффективная ставка всех видов корпоративных налогов в совокупности составит около 51,6%.
В Японии существует довольно хорошо развитая система поощрения как национальных, так и иностранных инвестиций, основные цели которой можно свести к созданию благоприятных условий для дальнейшего развития осуществляемой в рамках национальной экономики структурной перестройки, а также для ускорения экономического роста относительно менее развитых регионов страны. Для иностранной предпринимательской деятельности в Японии наиболее важное значение имеет система поощрения инвестиций в периферийных районах страны — многие иностранные предприниматели, имеющие значительный опыт работы на японском рынке, подчеркивают, что организация производственной деятельности в таких районах требует не только намного меньших затрат, но может быть осуществлена в более сжатые сроки и относительно проще. Основными средствами поощрения инвестиций, желательных с точки зрения содействия решению стоящих перед страной экономических задач, являются налоговые льготы, субсидии и финансовые льготы.
Система налоговых льгот, действующая в настоящее время, базируется на различного рода законах о региональном развитии и заключается в основном в мероприятиях по уменьшению или даже полному освобождению от обложения местными налогами.
Субсидии подразделяются на национальные и субсидии местных органов самоуправления. Национальные субсидии применяются при переносе производственных мощностей из "промышленно избыточных" регионов и при создании социальной инфраструктуры и инфраструктуры защиты окружающей среды (величина субсидии зависит от размеров расширения или вновь построенных заводских площадей). Система при субсидировании региональной занятости основывается на дотациях — от 18 тыс. до 29 тыс. иен в месяц — на каждого работника, который получает работу в регионах с малой степенью занятости в результате строительства новых или расширения действующих производственных или иных мощностей и дается сроком на один год.
Система финансовых льгот заключается в предоставлении государственными финансовыми учреждениями (Банк развития Японии, Корпорация по развитию районов Тохоку и Хоккайдо) низкопроцентных кредитов под определенные цели, включая предоставление кредитов тностранным компаниям (предпринимателям) для осуществления ими инвестиций в создание технополисов, энергосберегающего оборудования и технологий, а также в региональное развитие. С 1984 фин.г. в рамках Банка развития Японии действует "Кредитная программа по содействию развитию прямых иностранных инвестиций в Японии" для оказания содействия иностранным компаниям (с долей иностранного капитала свыше 50%) в размещении их производственных предприятий, складских мощностей и сбытовых центров в Японии. По этой программе в Банке развития Японии можно получить финансирование в размерах, равных примерно 40% от предполагаемого объема строительных затрат. Данная программа представляет собой первый инструмент в области предоставления финансовых льгот, созданный специально для оказания помощи иностранным компаниям в Японии.
В дополнение к указанным выше финансовым льготам, осуществляемым в национальных масштабах, местные органы самоуправления применяют свои собственные льготные кредитные схемы, которые могут быть очень привлекательными для потенциальных инвесторов11.
6. Бухгалтерский учет в стране
Коммерческий кодекс Японии предусматривает, что каждый торговец
