Кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К ним относятся: кредиты банков; займы юридических и физических лиц; бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.
Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты). Бюджетные кредиты могут быть предоставлены организациям на договорной основе (под банковские гарантии, поручительство, залог имущества) и на возвратной основе.
Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном для учета бюджетных средств.
Тема 3
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Нормативные документы, определяющие порядок учета основных средств
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26 н.
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91 н.
Общая характеристика основных средств
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, представленные в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Условия принятия актива в качестве основных средств
№ п/п
Условия
1
Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
2
Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
3
Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта
4
Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия признания актива в качестве основного средства, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Единица бухгалтерского учета основных средств
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается:
• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Оценка основных средств
Для целей бухгалтерского учета используются три вида оценки основных средств (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Виды оценок основных средств
Вид оценки
Пояснение
Первоначальная стоимость
Стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
Текущая (восстановительная) стоимость
Сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта
Остаточная стоимость
Стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском балансе
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты, представленные в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств
№ п/п
Состав затрат
1
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)
2
Суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования
3
Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам
4
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств
5
Таможенные пошлины и таможенные сборы
6
Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств
7
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств
8
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств
В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Последующая оценка основных средств
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.
Переоценка основных средств
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
В случае принятия решения о проведении переоценки основных средств существует ряд правил проведения переоценки:
• переоценка проводится по группе однородных объектов основных средств;
• переоценки должны производиться с достаточной регулярностью.
Периодичность проведения переоценки определяется уровнем существенного отклонения бухгалтерской стоимости объектов от их текущей (восстановительной) стоимости. Определение уровня существенности при принятии решения о проведении переоценки основных средств представлено в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Определение уровня существенности
Варианты
Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года, тыс. руб.
Текущая (восстановительная) стоимость объектов однородной группы на конец отчетного года, тыс. руб.
Уровень существенности разницы в оценках
Принятие решения о проведении переоценки
Вариант 1
1000
1100
10 % [(1100–1000): 1000]
Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности (разница является существенной)
Вариант 2
1000
1030
3% [(1030–1000): 1000]
Решение о переоценке не принимается (разница не является существенной)
Учет наличия основных средств
Учет наличия основных средств ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств. Можно использовать электронные версии инвентарных карточек. При этом организации имеют возможность не только воспроизводить информацию на экране монитора, но и выдавать необходимые для работы документы, заполнять и передавать их по каналам связи из одного подразделения организации в другое. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
