Пример.
ООО «Альтернатива», осуществляющее розничную продажу товаров, приходует товары по продажным ценам. При этом торговая наценка устанавливается на отдельные виды товаров.
За отчетный период ООО «Альтернатива» реализовало товары населению на сумму 216 000 руб. Издержки обращения, подлежащие списанию на расходы организации, составили за этот период 5000 руб.
Показатели движения товаров, а также торговой наценки приведены ниже:
Торговая наценка, входящая в состав продажных цен и приходящаяся на реализованные товары, рассчитывается следующим образом:
– процент наценки, приходящийся на остаток товаров на конец месяца:
(20 000 руб. + 73 000 руб.) : : (216 000 руб. + 14 000 руб.) x 100 % = 40,43 %;
– сумма торговой наценки, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца:
14 000 руб. x 40,43 % = 5660,20 руб.;
– величина торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары:
20 000 руб. + 73 000 руб. – 5660,20 руб. = 87 339,80 руб.
В бухгалтерском учете данные операции должны быть оформлены следующими проводками:
III.3.3. Особенности реализации товаров при разъездной торговле
Особенности учета и налогообложения реализации товаров при разъездной торговле обусловлены характером такой деятельности.
Например, торговля с применением автолавок может производиться как в черте (недалеко) населенного пункта, где расположена организация-продавец, так и с выездом за пределы этого пункта.
В последнем случае продавец не всегда имеет возможность сдавать выручку в кассу торговой организации.
Однако в соответствии с п. 6 Порядка ведения кассовых операций вся денежная наличность должна сдаваться в кассу организации с последующей сдачей в банк для зачисления на расчетный счет.
Поэтому в данной ситуации организации целесообразно завести вторую кассовую книгу для отражения оприходования наличных денежных средств при выездной торговле. В ходе продажи товаров на выезде сумма полученной выручки ежедневно отражается в кассовой книге, а по приезде в место нахождения самой организации вся выручка приходуется в кассу общей суммой.
В данной ситуации, несмотря на то что п. 23 Порядка ведения кассовых операций организации разрешено иметь только одну кассовую книгу, такое нарушение будет менее значительным, нежели штрафные санкции за неоприходование (неполное оприходование) наличных денег в кассу организации.
При этом в бухгалтерском учете товары, переданные для выездной торговли, должны отражаться на отдельном субсчете к счету 41 (например, «Товары для выездной торговли»).
III.3.4. Учет реализации товаров в кредит
Торговля в кредит фактически представляет собой рассрочку платежа (коммерческий кредит). Поэтому за пользование этим кредитом, как правило, взимаются проценты (ежемесячно или при окончательном платеже – в зависимости от условий договора).
Рассмотрим порядок отражения в учете подобных операций.
Пример.
ООО «Альтернатива» реализовало товары (электрическое оборудование) в кредит физическому лицу. Продажная цена товаров составила 60 000 руб. Срок кредита – шесть месяцев. По условиям договора ставка за пользование кредитом составляет 10 % от стоимости товара. При этом оплата за товары и проценты должна производиться ежемесячно равными долями.
Таким образом, покупатель должен выплачивать каждый месяц 10 000 руб. основного долга (60 000 руб. : 6 мес.) и 1000 руб. процентов за кредит (60 000 руб. x 10 % : 6 мес.). Задолженность по кредиту оплачивается наличными денежными средствами.
Товары приходуются в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» по продажным ценам. Для удобства расчетов предположим, что торговая наценка, входящая в продажную цену, одинакова для всех видов товаров и составляет 50 %.
В день продажи этих товаров в кредит должны быть оформлены следующие проводки:
Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», – 60 000 руб. – реализованы товары в кредит физическому лицу;
Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 – 60 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров по продажным ценам;
Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 – -20 000 руб. (60 000 руб. : 1,5 x 50 %) – сторнирована торговая наценка, входящая в продажную цену реализованных товаров;
Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 9152,54 руб. (60 000 руб. : 1,18 x 18 %) – начислен НДС по реализованным товарам;
Д-т 50«Касса» К-т 62 – 10 000 руб. – ежемесячное погашение покупателем суммы основного долга;
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91, субсчет «Прочие доходы», – 1000 руб. – ежемесячное начисление процентов по коммерческому кредиту;
Д-т 50 К-т 76 – 1000 руб. – погашение покупателем процентов по коммерческому кредиту.
Независимо от условий заключенных договоров в части времени оплаты процентов по коммерческому кредиту (ежемесячно, в момент погашения кредита и т.д.) организация-продавец (кредитор, займодавец) обязана начислять такие проценты на конец каждого отчетного периода. Причем данное требование действует как в бухгалтерском учете (в соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), так и для целей налогообложения (п. 6 ст. 271 НК РФ).
III.4. Бухгалтерский учет при осуществлении продажи товаров организациями-посредникамиIII.4.1. Виды посреднических договоров
Посреднические операции бывают нескольких видов: агентские, комиссионные, поручительства. Однако всех их объединяет одно важное обстоятельство: по посредническим договорам одна сторона (посредник или, иначе говоря, исполнитель) обязуется за плату (вознаграждение) совершать по поручению другой стороны (условно назовем ее «заказчик») определенные действия (применительно к теме данного издания – реализация товаров). При этом в зависимости от условий посреднической сделки, а точнее – от полномочий посредника, такие операции подразделяются на агентские, комиссионные и поручительства.
Хозяйственные операции, осуществляемые посредством агентских соглашений, регулируются главой 52 ГК РФ. Так, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Что же касается сделки, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Таким образом, в зависимости от условий посреднического договора агент может самостоятельно совершать сделки либо в интересах заказчика, либо от имени принципала. Соответственно данные положения должны быть отражены в агентском договоре.
