Организация, занимающаяся оптовой торговлей, может осуществлять продажу товаров транзитом, то есть отправлять их покупателю напрямую со склада своего поставщика (минуя свой склад).
В таком случае оприходование этих товаров в учете данной организации производится на основании приемо-сдаточных документов [30]. При этом к счету 41 открывается дополнительный субсчет «Товары транзитом».
В подобной ситуации организации необходимо четко устанавливать момент перехода права собственности на товары, реализуемые транзитом покупателям. Например, если в договоре отражен переход права собственности на реализуемые товары в момент их передачи представителю покупателя (в месте нахождения склада поставщика) или транспортной организации, осуществляющей перевозку этих товаров покупателю, то и в учете должна быть отражена продажа этих товаров в день их отгрузки со склада поставщика в адрес покупателя.
Пример.
30 ноября ООО «Альтернатива» приобрело и в этот же день оплатило товары (светильники) у ОАО «Светооборудование» на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» приобретенные товары отражаются по фактической себестоимости (покупной цене).
При этом купленные у ОАО «Светооборудование» товары были отправлены со склада поставщика 1 декабря не в адрес ООО «Альтернатива», а по его распоряжению другой организации, с которой ООО «Альтернатива» заключило договор на поставку этой партии товаров (ЗАО «Перспектива»). Причем стоимость поставки составила уже 153 400 руб. (в том числе НДС – 23 400 руб.). Оплата за реализованный товар поступила от ЗАО «Перспектива» 4 декабря.
Договором купли-продажи с покупателем переход права собственности на товары предусмотрен в момент передачи товаров транспортной организации для перевозки в адрес ЗАО «Перспектива».
В учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:
30 ноября:
Д-т 41, субсчет «Товары транзитом», К-т 60– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражены товары, приобретенные у ОАО «Светооборудование», но не поставленные на склад организации (ООО «Альтернатива»);
Д-т 19 К-т 60 – 18 000 руб. – отражен НДС, причитающийся к уплате поставщику за приобретенные товары;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 18 000 руб. – принят к вычету НДС, выставленный поставщиком товаров;
Д-т 60 К-т 51 – 118 000 руб. – перечислено поставщику за приобретенные товары;
1 декабря:
Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90, субсчет 90-1 «Выручка», – 153 400 руб. – реализованы товары ЗАО «Перспектива» (в день передачи товаров транспортной организации, осуществляющей перевозку товаров покупателю);
Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 41, субсчет «Товары транзитом», – 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
Д-т 90, субсчет 90-3 «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 23 400 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;
Д-т 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99«Прибыли и убытки» – 30 000 руб. (153 400 руб. – 23 400 руб. – – 100 000 руб.) – получена прибыль от реализации данной партии товаров;
4 декабря:
Д-т 51 К-т 62 – 153 400 руб. – поступила на расчетный счет ООО «Альтернатива» оплата за реализованные товары.
При реализации транзитом договорами поставки могут быть предусмотрены и иные варианты перехода права собственности на отгруженные в адрес покупателя товары (например, после окончательной оплаты товаров, при фактическом получении товаров покупателем и т.д.).
В этом случае в момент передачи товаров транспортной организации для отправки их в адрес покупателя должна была быть оформлена проводка:
Д-т 45«Товары отгруженные» К-т 41, субсчет «Товары транзитом», – 100 000 руб. – отгружены товары покупателю без перехода права собственности.
Отражение операции реализации таких товаров производится в момент перехода прав собственности на эти товары (например, после их окончательной оплаты, при фактической передаче на склад покупателя и т.д.). При этом все проводки будут аналогичны проводкам, приведенным выше, за исключением списания фактической себестоимости реализованных товаров:
Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 45 – 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров.
III.3. Бухгалтерский учет при осуществлении розничной торговлиIII.3.1. Оприходование и оценка товаров
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Это означает, что организации розничной торговли могут выбирать, каким способом им отражать оприходование товаров: по покупным или продажным ценам. При этом выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Если организация, осуществляющая розничную торговлю, приходует товары по покупным ценам, то учет их движения будет аналогичен учету в оптовых организациях.
В данном же подразделе настоящего издания мы рассмотрим порядок учета товаров при их оприходовании по продажным ценам.
Формирование продажной цены происходит следующим образом:
– в порядке, указанном выше (так же как в организациях, осуществляющих оптовую торговлю), исчисляется покупная цена приобретенного (полученного) товара;
– к покупной цене товара прибавляется торговая наценка, размер которой устанавливается самой организацией с таким расчетом, чтобы она покрывала ее издержки обращения и обеспечивала определенный уровень рентабельности (прибыльности) продажи этого товара;
– поскольку продажная цена является фактически ценой, по которой товар реализуется покупателям, то в целях ее достоверного формирования должен учитываться НДС.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению в рассматриваемом случае товары должны приходоваться на счете 41 по продажным ценам с одновременным отражением начисленной по ним торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка». Поскольку, как уже говорилось выше, в состав продажных цен помимо торговой наценки входит также НДС, его можно учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету 42.
Так же как и в оптовых организациях, продажная цена товара может формироваться в организациях розничной торговли двумя способами:
1) путем отражения всех расходов, связанных с приобретением товаров, на счете 41 с добавлением торговой наценки, НДС;
