Д-т 41 К-т 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – отражены услуги по доставке товаров на склад ООО «Альтернатива» без учета НДС;
Д-т 19 К-т 60– 900 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате сторонней транспортной организации.
Таким образом, фактическая себестоимость (покупная цена) приобретенной партии товаров составила 105 000 руб. (100 000 руб. + + 5000 руб.);
Д-т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 18 900 руб. (18 000 руб. + 900 руб.) – принят к вычету НДС, выставленный продавцами (поставщиком товаров и сторонней транспортной организацией);
Д-т 60 К-т 51 «Расчетные счета» – 123 900 руб. (118 000 руб. + + 5900 руб.) – произведена оплата поставщику за полученные товары и сторонней транспортной компании – за их перевозку;
Д-т 60 К-т 51 – 590 руб. – произведена оплата ООО «Стандартизация» за экспертизу товаров;
Д-т 41, субсчет 41-5 «Расходы, связанные с приобретением товаров, не вошедшие в их фактическую себестоимость», К-т 60– 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – отражена стоимость услуг по экспертизе товаров без учета НДС;
Д-т 19 К-т 60 – 90 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате экспертной организации;
Д-т 44 или 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», К-т 41, субсчет 41-5 «Расходы, связанные с приобретением товаров, не вошедшие в их фактическую себестоимость», – 500 руб. – отнесены затраты, связанные с приобретением товаров и не вошедшие в их фактическую себестоимость, на издержки обращения (либо прочие расходы) организации.
Списание в бухгалтерском учете суммы НДС, выставленной продавцом, зависит от того, принимаются или нет собственно расходы (в нашем примере – затраты на экспертизу товаров) для целей налогообложения.
В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 171 НК РФ организация-налогоплательщик имеет право принять к вычету выставленный ей НДС по товарам (работам, услугам) только в случае, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых данным налогом.
В рассматриваемой ситуации, если расходы не признаются для целей налогообложения налогом на прибыль, получается, что они не участвуют в осуществлении операций, облагаемых НДС. Следовательно, такой НДС не может быть признан налоговым вычетом в силу ст. 171 НК РФ.
Соответственно в бухгалтерском учете должна быть оформлена следующая проводка:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19– 90 руб. – принят к вычету НДС по затратам, связанным с приобретением товаров, или
Д-т 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы»,К-т 19 – 90 руб. – отнесен НДС по затратам, не вошедшим в состав расходов организации (принимаемых в целях налогообложения), на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Помимо вышеуказанных случаев, такие факторы, как оборот значительного ассортимента товаров, постоянные изменения цен на товары, различия в условиях их доставки от поставщиков и т.д., делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров затруднительным и трудоемким.
Таким образом, организациям, которые осуществляют торговые операции и у которых постоянно возникают подобные затраты (условно их можно назвать дополнительными к цене товара, уплаченной поставщику), целесообразно либо включать их сразу же в состав издержек обращения, либо формировать фактическую себестоимость товаров с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
2. Вышеуказанные счета 15 и 16 предназначены для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые (бывшие суммовые) разницы.
При этом согласно Плану счетов и Инструкции по его применению в дебет счета 15 относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. В кредите этого же счета в корреспонденции со счетом 41 отражается стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров по планово-учетным ценам, сформированным организацией-покупателем.
Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.
Затем накопленные на счете 16 (по дебету или кредиту) разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости их приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счета учета расходов на продажу (издержек обращения).
Таким образом, порядок, приведенный в Плане счетов и Инструкции по его применению, предусматривает полное списание отклонений, собранных на счете 16 на издержки обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы (отклонения) реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете организации (в том числе к находящимся на складе). Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, и оставлять полученную сумму на счете 16.
Расчет такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода (месяца), можно произвести следующим образом:
– сначала определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле:
– умножением полученного процента на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16, получаем сумму отклонений, которая подлежит отнесению (сторнированию) на издержки обращения;
– разница между общей величиной отклонений на счете 16 на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете 16. При этом в бухгалтерской отчетности данная величина будет показываться свернутым сальдо с балансовой стоимостью товаров на складе на конец месяца (остаток по счету 41).
Но вышеуказанный порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета. Таким образом, организация, осуществляющая торговые операции, должна зафиксировать данный порядок в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Рассмотрим на примере порядок применения счетов 15 и 16 в учете организации.
Пример.
Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Альтернатива» предусмотрено отражение в бухгалтерском учете стоимости товаров по планово-учетным ценам и соответственно определение затрат на их приобретение с использованием счетов 15 и 16.
