Читаем без скачивания Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики - Екатерина Шестакова

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; дивиденды;

проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

По остальным видам доходов НДФЛ не начисляется. Также необходимо обратить внимание на существующие риски при реализации недвижимого имущества, которое индивидуальный предприниматель использовал в предпринимательской деятельности. Если вы решите воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не исключено, что налоговики в вычете вам откажут. А также потребуют рассчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу с учетом дохода, полученного от продажи недвижимости. Такие действия налоговиков признал правомерными ФАС Дальневосточного округа в постановлениях от 6 июля 2009 г. № Ф03-3008/2009, от 19 июня 2009 г. № Ф03-2535/2009. Чтобы пользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц, предприниматель-«упрощенец» должен быть собственником недвижимого имущества. Подтвердить это можно правоустанавливающими документами на данное имущество. На это обратил внимание Минфин России в письме от 18 февраля 2009 г. № 03-05-06-01/05.

2.2. Отдельные вопросы планирования зарплатных налогов

Планирование сокращения штата

При планировании сокращения необходимо планировать расходы, связанные с увольнением работников.

Расходы, связанные с увольнением работников, могут составить до 5 окладов в соответствии с трудовым законодательством. В соответствии с ТК РФ работодатель должен уведомить об увольнении работника за 2 месяца, при этом работник имеет право на получение компенсации до 3 месяцев в случае нетрудоустройства.

Также нельзя забывать о компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подп.2д п.1 ст.9);

с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

Такие же положения относились и к единому социальному налогу, что отмечалось в письме Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-04-06-01/54. Так, финансовое ведомство отмечает, что выходное пособие в размере среднего месячного заработка, выплачиваемое в соответствии со ст. 178 ТК РФ, не облагается ЕСН. Такие выплаты являются компенсационными и связаны с увольнением работника.

Таким образом, при планировании затрат на сокращение, пенсионные взносы нужно поступать следующим образом.

Выход на пенсию

Следует отметить, что в Федеральным законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) данные выплаты не указываются в качестве необлагаемых.

Вместе с тем по ЕСН была сформирована иная практика. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 27 ноября 2009 г. № КА-А40/ 11847-09 по делу № А40-4794/09-126-15 суд пришел к выводу, что единовременные выплаты при выходе на пенсию экономически необоснованны, а значит, они не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. В связи с этим данные суммы не облагаются ЕСН (п. Зет. 236 НК РФ).

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2009 г. по делу № А46-9365/2009, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 октября 2007 г. № Ф04-6886/2007(38804-А27-25) по делу № А27-1550/2007-6.

Расчет резервов

Многие предприятия пользуются правом формировать различные резервы будущих расходов. Это делается с целью распределить их равномерно в течение года. Не секрет, что, например, расходы на оплату отпусков резко возрастают в летнее время, но существенно уменьшаются в другие месяцы. Чтобы избежать подобных перепадов и их влияния на налогообложение, можно воспользоваться положениями Налогового кодекса, которые позволяют это делать. Сходная ситуация с ежегодными вознаграждениями за выслугу лет и по итогам работы за год, которые вообще, как правило, выплачиваются раз в год.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, который решит равномерно в течение года отражать расходы на оплату отпусков, отражает в учетной политике для целей налогообложения ряд важных моментов, связанных с этой процедурой.

Налогоплательщик предполагает, какова в предстоящем году будет сумма расходов на оплату отпусков. Соответственно этому предположению он рассчитывает процент отчислений в резерв: находит отношение указанной суммы к общей величине расходов на оплату труда. Причем общая величина расходов на оплату труда включает в себя и предполагаемую сумму отпускных (письмо Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/511).

Конец ознакомительного фрагмента.

Примечания

1

См.: Ядрихинский С.А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2008. – № 3.

2

Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования //Налоговый вестник. – 2004. – № 10. – С. 131.

3

Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. – 2005. – № 2. – С. 123.

4

См.: Жигачев А.В. О некоторых вопросах налогового планирования // Справочник экономиста. – 2009. – № 8; Он же. Споры с налоговой. Правила игры // Феникс. – 2009.

5

Акилова Е.В. Минимизация налоговых платежей и налоговое планирование // Налоги. – 2007. – № 42.

6

Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: Практическое пособие // Дашков и К. – 2008.

7

Тематический выпуск: Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии // Экономико-правовой бюллетень. – 2009. – № 11.

8

Попков Д.В. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия // Налоги (журнал). – 2007. – № 5.

9

Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 5.