Начисленные расходы – расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета).
Начисленные расходы возникают в силу тех же самых причин, что и начисленные доходы. К ним относятся расходы на проценты, аренду, налоги и оплату труда.
В случае начисленных расходов используется корреспонденция счетов обязательств и расходов.
До корректировки занижены и обязательства, и расходы.
Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств.
Для иллюстрации записи, корректирующей начисленные расходы, рассмотрим следующий пример. Допустим, зарплата сотрудников компании «Schwenk» за последнюю неделю октября составила 4,000 долларов США, а ее выплата произойдет только в ноябре. 31 октября производится следующая корректирующая запись:
Дт Расходы на оплату труда................... 4,000
Кт Задолженность по оплате труда.................... 4,000
Каждая корректирующая запись затрагивает один счет бухгалтерского баланса и один счет отчета о прибылях и убытках.
ИЛЛЮСТРАЦИЯ 2.3 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ
Скорректированная оборотная ведомость
После отражения в журнале всех корректирующих проводок и переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скорректированная оборотная ведомость. В такой оборотной ведомости отражаются сальдо по всем счетам (в том числе и по скорректированным) на конец отчетного периода.
Цель составления скорректированной оборотной ведомости – удостовериться в том, что после осуществления всех корректировок сумма всех записей по дебету равна сумме всех записей по кредиту счетов Главной книги.
На основе скорректированной оборотной ведомости составляется финансовая отчетность.
Бухгалтерский учет по методу начисления
Принцип признания доходов и принцип соответствия используются при ведении учета по методу начисления. Согласно кассовому методу учета отражение доходов производится только после получения денежных средств, а расходов – только после их оплаты.
В соответствии с МСФО обязательным к применению является учет по методу начисления, так как использование кассового метода часто приводит к составлению финансовой отчетности, вводящей в заблуждение ее пользователей.
Вопросы
1. В соответствии с допущением периодичности:
a. операция может оказывать влияние только на один период времени;
b. расчеты не должны проводиться, если операция оказывает влияние на более чем один период времени;
c. счета предприятия могут быть скорректированы только в том периоде, в котором предприятие прекращает свою деятельность;
d. хозяйственная деятельность предприятия может быть разделена на определенные периоды времени.
2. В соответствии с принципом признания доходов отражение доходов должно производиться:
a. при получении денежных средств;
b. когда доходы заработаны;
c. в конце месяца;
d. в течение периода, когда был уплачен налог на прибыль.
3. На предприятии сферы услуг доходы считаются заработанными по состоянию на:
a. конец месяца;
b. конец года;
c. дату оказания услуг;
d. дату получения денежных средств.
4. Согласно принципу соответствия необходимо обеспечивать соответствие:
a. клиентов и предприятий;
b. расходов и доходов;
c. активов и обязательств;
d. кредиторов и предприятий;
5. Магазин «Джимс Тьюн-Ап» ведет учет в соответствии с принципом признания доходов. 31 июля машина прошла сервисное обслуживание. Клиент забрал машину 1 августа и 5 августа осуществил платеж. «Джимс Тьюн-Ап» получил по почте чек 6 августа. Когда «Джимс Тьюн-Ап» должен отразить заработанные доходы?
a. 31 июля.
b. 1 августа.
c. 5 августа.
d. 6 августа.
6. Компания израсходовала $10 миллионов на приобретение здания офиса. В течение какого периода затраты следует списать на расходы?
a. За период, в течение которого были израсходованы $10 миллионов.
b. В течение первого года эксплуатации здания.
c. В течение срока полезного использования здания.
d. После того, как будут заработаны доходы в размере $10 миллионов.
7. Принцип соответствия предписывает соотнесение расходов с доходами. Другими словами, данный принцип предусматривает соответствие:
a. активов и обязательств;
b. приложенных усилий и достигнутых результатов;
c. дивидендов и инвестиций акционеров;
d. денежных выплат и денежных поступлений.
8. 30 ноября в магазине одежды была продана партия товаров на сумму $1,000. 5 декабря клиенту выставили счет, а 10 декабря магазин получил чек. Магазин одежды применяет принцип признания доходов. На какую дату доходы в размере $1,000 считаются заработанными?
a. 5 декабря.
b. 10 декабря.
c. 30 ноября.
d. 1 декабря.
9. 28 февраля сотрудники мебельной фабрики работали сверхурочно над завершением заказа. Предприятие направило счет клиенту в начале марта, оплата по счету была получена в середине марта. Заработная плата за сверхурочные часы должна быть отнесена на расходы:
a. в феврале;
b. в марте;
c. в течение периода, в котором работники получают заработную плату;
d. либо в феврале, либо в марте, в зависимости от того, когда была выплачена заработная плата.
10. Корректировку счетов необходимо проводить, поскольку:
a. количество счетов недостаточно для отражения всех операций;
b. многие операции затрагивают два и более периода времени;
c. при отражении хозяйственных операций всегда возникают ошибки;
d. руководство не может решить, какие данные следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности.
11. Корректирующие записи:
a. не являются необходимыми, при условии что система бухгалтерского учета функционирует надлежащим образом;
b. как правило, необходимы до составления финансовой отчетности;
c. вносятся, когда руководство хочет изменить сальдо по счету;
d. делаются только в отношении счетов бухгалтерского баланса.
12. Корректирующие записи являются необходимыми:
a. поскольку некоторые затраты, которые с течением времени подлежат списанию на расходы, не были отражены в журнале;
b. для того, чтобы обеспечить отражение доходов в том периоде, в котором они были заработаны, а признание расходов в том периоде, когда они были понесены;
c. при отражении расходов в том периоде, в котором они имели место;
d. при отражении доходов в том периоде, в котором они были заработаны.
13. Какое из следующих утверждений неверно?
a. Корректирующие записи необходимы для соблюдения принципа признания доходов.
b. Корректирующие записи необходимы для соблюдения принципа соответствия.
c. Корректирующие записи необходимы для обеспечения соответствия финансовой отчетности принципам МСФО.
d. Корректирующие записи необходимы для приведения счетов главной книги в соответствие с бюджетом организации.
14. Корреспонденция счетов активов и расходов возникает в связи с:
a. учетом обязательств;
b. учетом доходов;
c. корректирующими записями по счетам расходов будущих периодов;
d. корректирующими записями по счетам начисленных расходов.
15. Компания «Рид» приобрела канцелярские товары стоимостью $4,000 и отнесла полную сумму в дебет счета «Канцелярские товары». В конце отчетного периода остаток канцелярских товаров по результатам инвентаризации составил $1,200. В конце периода в журнале должна быть сделана следующая корректирующая запись:
a. дебет счета «Расходы на канцелярские товары», $1,200; кредит счета «Канцелярские товары», $1,200;
b. дебет счета «Канцелярские товары», $2,800; кредит счета «Расходы на канцелярские товары», $2,800;
c. дебет счета «Расходы на канцелярские товары», $2,800; кредит счета «Канцелярские товары», $2,800;
d. дебет счета «Канцелярские товары», $1,200; кредит счета «Расходы на канцелярские товары», $1,200.
16. Начисленные доходы – это доходы:
a. полученные и отражаемые как обязательства до тех пор, пока они не заработаны;
b. заработанные и отражаемые как обязательства до тех пор, пока они не получены;
c. заработанные, но еще не полученные;
d. заработанные, полученные и отраженные в учете.
17. Расходы будущих периодов – это расходы:
a. оплаченные и отражаемые на счетах учета активов до тех пор, пока они не признаны;
b. оплаченные и отражаемые на счетах учета активов после того, как они признаны;
c. признанные, но не оплаченные;
d. признанные, оплаченные и отраженные в учете.
18. Начисленные расходы – это расходы:
a. оплаченные и отражаемые на счетах учета активов до тех пор, пока они не признаны;
b. оплаченные и отражаемые на счетах учета активов после того, как они признаны;
c. признанные, но не оплаченные;
