Читаем без скачивания Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения - Елена Бехтерева

В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 % и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 % процентная доля налоговой базы.

В бухгалтерском учете, наоборот, реализация предприятия рассматривается как реализация целого имущественного комплекса. В связи с тем, что предприятие как имущественный комплекс не является готовой продукцией или товарами, закупленными для последующей перепродажи, финансовый результат от реализации предприятия отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом по кредиту счета 91.1 отражается выручка от реализации предприятия и сумма обязательств (кредиторской задолженности), переведенных на покупателя предприятия. По дебету счета 91.2 отражаются расходы по реализации предприятия, в состав которых включаются следующие статьи расходов:

1) учетная (остаточная) стоимость передаваемого имущества, входящего в состав реализуемого предприятия;

2) суммы уступаемых прав требования покупателю (дебиторской задолженности), расходы продавца по подготовке предприятия к передаче, в том числе составление передаточного акта, осуществляемые за счет продавца (ст. 563 Гражданского кодекса РФ);

3) начисляемая сумма задолженности по НДС в бюджет с оборота по реализации элементов предприятия как имущественного комплекса.

Пример.

В собственности акционерного общества ОАО «Премьер» находится несколько предприятий, одно из которых реализуется ОАО «Альфа» по договору продажи предприятия.

Согласно передаточному акту, комплекс имущества и обязательств состоит из следующих позиций:

1) основных средств:

1.1. сальдо счета 01 «Основные средства» – 1000 000 руб.;

1.2. сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» – 450 000 руб.;

2) капитальных вложений:

2.1. сальдо счета 08 «Капитальные вложения» – 250 000 руб.;

3) инвентаря:

3.1. сальдо счета 10 «Материалы» – 150 000 руб.;

4) товаров:

4.1. сальдо счета 41 «Товары» 100 000 руб.;

5) расчетов с покупателями:

5.1. сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 200 000 руб.;

6) расчетов с кредиторами:

6.1. сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 140 000 руб.

Продажная стоимость реализуемого предприятия составляет 2 000 000 руб.

Балансовая стоимость активов реализуемого предприятия составит 2 290 000 руб., т. е. цена реализации ниже балансовой стоимости активов.

Исходя из этого, для целей налогообложения НДС к реализации имущественных составляющих реализуемого предприятия необходимо применить поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества:

К = 2000 000 руб. / 2290 000 руб. = 0,87.

Таким образом, для целей налогообложения цена реализации составит:

1) по основным средствам: (1000 000 руб. – 450 000 руб.) × 0,87 = 608 500 руб.;

НДС: 608 500 руб. × 15,25 % = 92 796,25 руб.;

2) по незавершенным капитальным вложениям: 250 000 руб. × 0,87 = 217 500 руб.;

НДС: 217 500 руб. × 15,25 % = 33 168,75 руб.;

3) по инвентарю: 150 000 руб. × 0,87 = 130 500 руб.;

НДС: 130 500 руб. × 15,25 % = 19 901,25 руб.;

4) по товарам: 100 000 руб. × 0,87 = 87 000 руб.;

НДС: 87 000 руб. × 15,25 % = 13 267,50 руб.;

Таким образом, общая сумма НДС, подлежащая начислению с операции по реализации данного предприятия, составит: 159 134 руб. (92 796,50 руб. + 33 168,75 руб. + 19 901,25 руб. + 13 267,50 руб.).

В учетной политике ОАО «Премьер» предусмотрено, что моментом признания выручки для целей налогообложения НДС является факт перехода права собственности на реализуемые товары к покупателю. Исходя из этого, в бухгалтерском учете ОАО «Премьер» операции по реализации предприятия получат следующее отражение:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму выручки от реализации предприятия в размере 2000 000 руб.;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму амортизации по передающимся основным средствам в размере 450 000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму стоимости списываемых основных средств, передающихся покупателю в размере 650 000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму передающихся капитальных вложений в размере 250 000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» – на сумму передаваемых материалов в размере 150 000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 41 «Товары» – на сумму передаваемых товаров в размере 100 000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму списываемой дебиторской задолженности в размере 200 000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму передаваемой кредиторской задолженности в размере 140 000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС бюджету в размере 159 134 руб.

Поставка товаров может осуществляться предприятиями для государственных или муниципальных нужд. При этом такая поставка осуществляется на основе государственного или муниципального контракта на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд. Если иное не предусмотрено законодательством, то к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (ст. 506–522 Гражданского кодекса РФ).

По договору поставки товаров для государственных или муниципальных нужд поставщик (исполнитель) обязуется передать товары государственному или муниципальному заказчику либо по его указанию иному лицу, а государственный или муниципальный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров (ст. 526 Гражданского кодекса РФ).

Согласно законодательству, государственный или муниципальный контракт заключается на основе заказа на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд, размещаемого в порядке размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд.

Порядок заключения государственного или муниципального контракта закреплен в ст. 528 Гражданского кодекса РФ, согласно которому проект государственного или муниципального контракта разрабатывается государственным или муниципальным заказчиком и направляется поставщику (исполнителю), если иное не предусмотрено соглашением между ними. При этом сторона, получившая проект государственного или муниципального контракта, не позднее тридцатидневного срока подписывает его и возвращает один экземпляр другой стороне, а при наличии разногласий составляет протокол разногласий и направляет его вместе с подписанным государственным или муниципальным контрактом другой стороне либо уведомляет ее об отказе от заключения государственного или муниципального контракта. Сторона, получившая государственный или муниципальный контракт с протоколом разногласий, должна в течение тридцати дней рассмотреть разногласия, принять меры по их согласованию с другой стороной и известить другую сторону о принятии государственного или муниципального контракта в ее редакции либо об отклонении протокола разногласий.

Если иное не предусмотрено законом либо государственным или муниципальным контрактом, то убытки, причиненные поставщику (исполнителю) в связи с выполнением государственного или муниципального контракта, подлежат возмещению государственным или муниципальным заказчиком не позднее тридцати дней со дня передачи товара в соответствии с государственным или муниципальным контрактом.