При формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, имущественных прав (в том числе в результате товарообменных операций), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются исходя из цены сделки с учетом требований ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Если по договорам мены получены материально-производственные запасы, товары, основные средства, нематериальные активы, продукция и прочие активы, то их фактическая себестоимость в бухгалтерском учете определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организации. При этом стоимость таких активов определяется исходя из цены, по которой оценивается в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных активов.
2.3. Договор дарения. Значение для целей налогового планирования
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом (ст. 572 Гражданского кодекса РФ).
При этом обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права или освобождения от обязанности ничтожно. Договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, также признается ничтожным, а к таким договорам применяются требования гражданского законодательства о наследовании.
Следует отметить, что одаряемый имеет право в любое время до передачи ему дара от него отказаться. В этом случае договор дарения считается расторгнутым.
Договор дарения может быть заключен устно и письменно. При этом договор дарения может быть заключен в виде:
1) безвозмездной передачи вещного дара в собственность одариваемого;
2) безвозмездной передачи имущественного права одариваемому лицу в отношении дарителя или третьего лица. Как правило, дарение права в отношении дарителя не осуществляется. Примером, дарения права в отношении третьего лица может служить уступка права (цессия), осуществляемая на безвозмездной основе;
3) безвозмездного освобождения одариваемого от имущественной обязанности перед самим дарителем или перед третьим лицом. Примером данного договора дарения может стать прощение долга должника кредитором без каких-либо условий.
Договор дарения должен быть заключен в письменной форме в следующих случаях (ст. 574 Гражданского кодекса РФ):
1) дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает пять установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда;
2) договор содержит обещание дарения в будущем;
3) предметом дарения является объект недвижимости;
4) договор дарения подлежит нотариальному удостоверению;
5) предметом договора дарения является передача одариваемому имущественного права или освобождение от обязанности путем перевода долга.
Следует отметить, что договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
Безвозмездный характер договора дарения является его основной особенностью. Исходя из этого в случаях, когда договором предусматривается условие встречной передачи одариваемым вещи или имущественного права либо исполнения одариваемым какого-либо встречного обязательства в пользу дарителя, то к такому договору применяются правила о притворности сделки (п. 2 ст. 70 Гражданского кодекса РФ). Согласно данным правилам сделка, которая имеет своей целью прикрыть другую сделку, признается ничтожной, а к сделке, реально заключенной сторонами, применяются относящиеся к ней правила.
Договор дарения может быть заключен в виде обещания (обязательства) дарителя безвозмездно передать одариваемому вещь или имущественное право либо освободить одариваемого от имущественной обязанности. При этом для признания такой сделки действительной необходимо соблюдение двух условий:
1) такая сделка обязательно должна быть заключена в письменной форме, а при дарении объекта недвижимости обязательна государственная регистрация;
2) сделка должна содержать ясное и точное намерение дарителя безвозмездно передать одариваемому вещь или имущественное право либо освободить одариваемого от имущественной обязанности.
Кроме того, при заключении договора дарения необходимо иметь в виду, что:
1) юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное, кроме обычных подарков небольшой стоимости;
2) дарение имущества, находящегося в общей совместной собственности, допускается по согласию всех участников совместной собственности с соблюдением правил, предусмотренных ст. 253 Гражданского кодекса РФ;
3) дарение принадлежащего дарителю права требования к третьему лицу осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных ст. 382–386, 388 и 389 Гражданского кодекса РФ;
4) дарение посредством исполнения за одаряемого его обязанности перед третьим лицом осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ. Дарение посредством перевода дарителем на себя долга одаряемого перед третьим лицом осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных ст. 391 и 392 Гражданского кодекса РФ;
5) доверенность на совершение дарения представителем, в которой не назван одаряемый и не указан предмет дарения, признается ничтожной.
Законодательством запрещается заключение договора дарения, кроме подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством, в случаях, если:
1) договор заключается от имени малолетних (до 14 лет) и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями, т. е. опекунами;
2) договор дарения заключается гражданами, находящимися в лечебных, воспитательных учреждениях, учреждениях социальной защиты и других аналогичных учреждениях на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан в отношении работников этих учреждений;
3) договор дарения заключается в отношении государственных служащих и служащих органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей (п. 6 ст. 17 Федерального закона № 79-ФЗ от 27.07.2004 г. «О государственной гражданской службе РФ» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.));
4) сторонами договора дарения являются коммерческие организации, кроме случаев, когда в качестве дара передаются обычные подарки, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда.
Даритель имеет право отказаться от исполнения договора дарения, содержащего обещание передать в будущем одаряемому вещь или право либо освободить одаряемого от имущественной обязанности, если после заключения договора имущественное или семейное положение либо состояние здоровья дарителя изменилось настолько, что исполнение договора в новых условиях приведет к существенному снижению уровня его жизни (ст. 577 Гражданского кодекса РФ).
Кроме того, законодательством (ст. 578 Гражданского кодекса РФ) установлены основания, по которым даритель имеет право отменить дарение. Согласно этим основаниям даритель имеет право отменить дарение, если одаряемый совершил покушение на его жизнь, жизнь кого-либо из членов его семьи или близких родственников либо умышленно причинил дарителю телесные повреждения. Если одариваемый умышленно лишил жизни дарителя, наследники дарителя имеют право требовать отмены дарения в суде.
Даритель имеет право потребовать в судебном порядке отмены дарения, если обращение одаряемого с подаренной вещью, представляющей для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу ее безвозвратной утраты. Кроме того, по требованию заинтересованного лица суд может отменить дарение, совершенное индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом в нарушение положений закона о несостоятельности (банкротстве) за счет средств, связанных с его предпринимательской деятельностью, в течение шести месяцев, предшествовавших объявлению такого лица несостоятельным (банкротом).
Также договор дарения может быть отменен дарителем, если он переживет одаряемого.
В случае отмены дарения одаряемый обязан возвратить подаренную вещь, если она сохранилась в натуре к моменту отмены дарения.
Согласно ст. 579 Гражданского кодекса РФ правила об отказе от исполнения договора дарения и об отмене дарения не применяются к обычным подаркам небольшой стоимости.
