перированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.
Вопросы для самоконтроля
1. По каким основным направлениям проводится анализ трудовых ре-
сурсов предприятия.
2. В какой последовательности и на основе каких показателей прово-
дится анализ обеспеченности трудовыми ресурсами.
3. В какой последовательности и на основе каких показателей прово-
дится анализ использования рабочего времени.
4. Какие факторы влияют на изменение фонда рабочего времени.
5. Какими показателями характеризуется производительность труда.
6. Какие факторы влияют на уровень производительности труда.
Тема 8. Анализ затрат на производство и
70
себестоимости продукции
Одним из важнейших показателей деятельности предприятия, влияю-
щих напрямую на финансовые результаты, является себестоимость произво-
димой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. От величины себе-
стоимости зависят уровень прибыли предприятия, конкурентоспособность
продукции, финансовое состояние.
В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, свя-
занные с производством и реализацией продукции. Ее значение отражает
степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
качества работы отдельных работников и руководства в целом.
Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:
1) объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее дина-
мики;
2) своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь;
3) выявление основных направлений более рационального использо-
вания производственных ресурсов;
4) оперативное воздействие на формирование показателей себестои-
мости.
Источниками информации для проведения анализа являются: данные
статистической отчётности, ф. №5-з “Отчёт о затратах на производство и
реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и
аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и де-
нежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продук-
ции и пр.
Таблица 18
Классификация затрат на производство
Признаки классификации
Подразделение затрат
По экономическим элементам
экономические элементы затрат
По статьям себестоимости
статьи калькуляции себестои-мости
По отношению к технологическому
основные, накладные
процессу
По составу
одноэлементные, комплексные
71
По способу отнесения на себес-тоимость
прямые, косвенные
продукта
производственные,
По роли в процессе производства
внепроизводственные
По возможности охвата планом
планируемые, непланируемые
По отношению к объёму производства
переменные, постоянные
По периодичности возникновения
текущие, единовременные
затраты на незавершённое
По отношению к готовому продукту
производство,затраты на готовый
продукт
Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление за-
трат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себе-
стоимость продукции. Методы деления затрат на постоянные и переменные.
К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина
которых не меняется с изменением степени загрузки производственных
мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, опре-
делённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)
Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с
изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов
производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата
основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и
др.)
8.1. Анализ общей суммы затрат на
производство продукции
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости
всей товарной продукции, при этом сравнивают фактические затраты с пла-
новыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют,
по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изме-
нение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных рас-
ходов.
Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продук-
ции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и сум-
мы постоянных расходов.
Структура себестоимости находится под влиянием следующих
факторов:
72
1. Специфика предприятия:
- трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в
себестомиости продукции: угольная, рудная)
- материалоемкие (большая доля материальных затрат (легкая,
пищевая))
- фондоемкие (большая доля амортизации)
- энергоемкие (большая доля топлива и энергии).
2. Ускорение НТП – основное воздействие этого фактора в том, что
доля живого труда (заработной платы) в себестоимости снижается, а доля
овеществленного (материальные затраты) увеличивается;
3. Уровень специализации, кооперирования
4. Географическое местонахождение предприятия
5. Уровень инфляции и изменение ставки банковского кредита.
Затраты по экономическим элементам отражают затраты по
экономическому содержанию независимо от места возникновения затрат.
Анализ затрат по экономическим элементам констатируют факт
отклонений, но не позволяет установить причины и место их
возникновений. Данный анализ помогает найти направление поиска
резерва, выявить наиболее затратоемкие статьи и виды затрат на которые
следует обратить внимание.
Группировка затрат по экономическим элементам указывают, что
затрачено, какие ресурсы и в какой пропорции потребляются в
производстве.
1. По изменению удельного веса расходов на заработную плату
определяют изменение трудоемкости продукции, увеличение удельного
веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции и
наоборот.
2. По изменению удельного веса материальных затрат определяют
изменение производительности труда, увеличение удельного веса
материальных затрат является следствием роста производительности труда.
3. По изменению удельного веса амортизационных отчислений
определяют изменение технического уровня производства.
Уменьшение доли заработной платы и одновременном росте доли
амортизации свидетельствует о повышении технического уровня
производства, о росте производительности труда. Снижение удельного веса
заработной платы и увеличение доли материальных затрат является
73
результатом увеличения доли покупных изделий, полуфабрикатов, что
говорит о повышении уровня кооперации и специализации.
Таблица 19
Динамика затрат по экономическим элементам
Базовый
Отчетный
Отклонение
период
период
(±)
Экономические
элементы
уд.
тыс.
тыс.
уд.
тыс.
уд. вес,
вес,
руб.
руб.
вес, %
руб.
%
%
Материальные
35000
53,8
45600
55,9
+10600
+2,1
затраты
Затраты на оплату
9830
15,1
11900
14,6
+2070
-0,5
труда
Отчисления на
3440
2,3
4165
5,1
+725
-0,2
социальные нужды
Амортизация
5600
8,6
7500
9,2
+1900
+0,6
Продолжение табл. 19
Прочие затраты
11130
17,2
12345
15,2
+1215
-2
Всего затрат
65000
100
81510
100
+16510
-
Вывод:
Общая сумма затрат в отчетном периоде по сравнению с плановым
увеличилась на 16510 т.р. за счет увеличения всех статей затрат. Предприя-
тие является материалоемким, т.к. наибольший удельный вес в общей сум-
ме затрат составляют материальные затраты 55,9%, удельный вес заработ-
ной платы и отчислений снижается на 0,7 руб. Увеличение амортизации на
1900 тыс. руб. и одновременно доли на 0,6% приводит к снижению фондо-
отдачи.
8.2. Анализ затрат на рубль произведенной
продукции
74
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выра-
жающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль
произведенной продукции
Общая с
умма з
атрат на
произв
одс в
т о
З
=
, (
37)
рт
1
п
Товарная пр
одукция
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. то-
варной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой
функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её
структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удель-
