ных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.
8.3. Анализ затрат по статьям калькуляции
Анализ затрат по статьям калькуляции дает возможность не только
получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться где
произошли отклонения и кто их виновник.
Данный анализ базируется на классификации затрат по местам их
возникновения, независимо от экономического содержания, поэтому можно
установить
место
отклонения:
основное
производство,
общепроизводственные расходы, общехозяйственные, коммерческие
расходы. Анализ проводится по схеме:
1. Определяется как изменилась себестоимость в целом, в т.ч. за счет
самих затрат и за счет количества и структуры продукции.
2. Определяется какие произошли изменения в разрезе
калькуляционных статей затрат, т.е. экономии или перерасход в целом.
3. Определяется изменения калькуляционных затрат, приходящихся
на 1 руб. товарной продукции.
Анализ данных позволяет установить где: в основном производстве
(прямые затраты), во вспомогательном, обслуживающем производстве
(общепроизводственные), в управлении (общехозяйственные) или в сбыте
(коммерческие расходы) произошло изменение затрат.
Классификация затрат по статьям калькуляции:
75
1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы;
3. покупные изделия и полуфабрикаты;
4. топливо и энергия;
5. транспортно-заготовительные расходы;
6. основная заработная плата производственных рабочих;
7. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
8. отчисления на социальные нужды;
9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10. общепроизводственные расходы;
11. общехозяйственные расходы;
12. прочие производственные расходы;
13. коммерческие расходы;
1-9 – цеховая себестоимость;
1-12 – производственная себестоимость;
1-13 – полная себестоимость.
Все затраты, входящие в состав калькуляционных статей можно
разделить на прямые и косвенные. Прямые связаны с производством
определенных видов продукции и прямо относятся на себестоимость этой
продукции. Прямые материальные – сырье и материалы, покупные изделия
и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели. Прямые
трудовые – основная и дополнительная заработная плата производственных
рабочих с отчислениями. Косвенные (накладные) расходы – связаны с
производством нескольких видов продукции и относятся на статьи
калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе
(РСЭО, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Таблица 20
Динамика и структура затрат по статьям калькуляции
Базовый
Отчетный
Отклонение
период
период
(±)
Статьи затрат
удель
удель тыс.
удель
тыс.
тыс.р
ный
ный
руб
ного
руб.
уб.
вес
вес
.
веса
Сырье и материалы
1700
42,5
2115
44,1 +415
+1,56
Покупные изделия и
-
-
25
0,5
+25
+0,5
76
полуфабрикаты
Топливо и энергия
300
7,5
380
7,9
+80
+0,4
Заработная
плата
560
14
675
14,1 +115
+0,01
рабочих
Отчисления
на
200
5
240
5
+40
-
социальные нужды
Расходы на содержание
и
эксплуатацию
420
10,5
450
9,4
+30
-1,1
оборудования
Продолжение табл. 20
Общепроизводственны
300
7,5
345
7,2
+45
-0,3
е расходы
Общехозяйственные
240
6
250
5,2
+10
-0,8
расходы
Прочие расходы
160
4
176
3,7
+4
-0,3
Производственная
3880
97
4656
97
+776
-
себестоимость
Коммерческие расходы
120
3
144
3
+24
-
Полная себестоимость
4000
100
4800
100
+800
-
Все калькуляционные статьи в отчетном периоде увеличились по
сравнению с плановым периодом. Происходит увеличение сырья и
материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии,
заработной платы, как в стоимостном, так и в % отношении. Сырье и
материалы занимают наибольший удельный вес в полной себестоимости и
в динамике эта доля составляет 1,56%. Снижение общепроизводственных,
общехозяйственных расходов по удельному весу свидетельствует об
экономном использовании данных резервов.
Резервы снижения себестоимости продукции
1. Снижение материалоемкости продукции за счет внедрения новых,
более экономных технологий, применение ресурсосберегающей техники и
технологии, малоотходной технологии, устранение потерь при переработке,
хранении и транспортировки материалов, ужесточение контроля за
сбережением материала, ликвидация брака и потерь материала.
2. Увеличение конечного выхода продукции, более комплексное
использование материалов, применение программных форм материально-
77
технического снабжения, поиск более выгодных поставщиков замена
дорогостоящих покупных изделий и полуфабрикатов, улучшение
потребительских качеств продукции, изменение рецептуры потребляемого
сырья, внедрение научно обоснованных, рациональных норм расхода
материала, снижение затрат полуфабрикатов собственного изготовления.
3. Снижение затрат за счет вторичного использования материальных
ресурсов (утилизация отходов, восстановление, сбор, заготовка и
использование отходов).
4. Разумное увеличение дохода приходящегося на одного работника
и правильное соотношение фонда оплаты труда и других выплат и льгот.
5. Снижение и ликвидация непроизводственных выплат.
6. Нормальное соотношение роста дохода работника и
соответствующего прироста объема продукции.
7. Повышение качества и потребительских свойств продукции.
8. Снижение трудоемкости продукции.
9. Устранение случаев брака, увеличение материальной
ответственности за брак.
10. Снижение накладных расходов.
Вопросы для самоконтроля
1. Какие основные направления составляют содержание анализа себе-
стоимости продукции.
2. Каковы основными задачами анализа себестоимости продукции.
3. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокуп-
ную себестоимость продукции.
4. Что относится к постоянным и переменным затратам.
5. От каких факторов зависит себестоимость продукции.
6. От чего зависит изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.
7. Что включают в себя затраты по статьям калькуляции.
8. Что относится к прямым и косвенным затратам.
9. Назовите резервы снижение себестоимости.
Тема 9. Анализ прибыли и рентабельности
78
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше ве-
личина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функци-
онирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.
Задачи анализа:
1) систематический контроль за формированием финансовых ре-
зультатов;
2) определение влияния как объективных, так и субъективных факто-
ров на финансовые результаты;
3) выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рента-
бельности и прогнозирование их величины;
4) оценка работы предприятия по использованию возможностей уве-
личения прибыли и рентабельности;
5) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные
аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли
и убытки», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», форма бух-
галтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финан-
сового плана.
В анализе прибыли используются следующие показатели прибыли:
1. Валовая прибыль – это разница между выручкой от продажи
товаров и себестоимостью проданных товаров.
2. Прибыль (убыток) от продаж – это разница между валовой
прибылью, коммерческими и управленческими расходами.
3. Прибыль (убыток) до налогообложения - представляет собой
разницу между прибылью от продаж и сальдо операционных доходов и
расходов и внереализационных доходов и расходов.
4. Чистая прибыль (убыток) отчетного года – представляет собой
разницу между прибылью до налогообложения и текущим налогом на
прибыль и сальдо внереализационных доходов и расходов.
