Во втором разделе калькуляции представлена информация об основных видах потребляемых материалов, о количественном их расходе на калькуляционную единицу продукции, о заготовительной себестоимости единицы потребляемых материалов. В калькуляции может содержаться блок нормативных, либо плановых данных, либо данных за предыдущий аналогичный период. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей.
Если такая информация имеется, то можно провести анализ материальных затрат в себестоимости калькуляционной единицы продукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов. При этом определяются суммы экономии или перерасхода по каждому виду материалов, а затем выявляется влияние двух основных факторов:
1) изменения количественного расхода материалов на калькуляционную единицу продукции;
2) изменения заготовительной себестоимости единицы потребляемых материалов.
Расчеты влияния названных факторов на изменение суммы затрат по конкретному виду материалов могут быть выполнены по следующей методике.
Методика факторного анализа материальных затрат по данным калькуляции себестоимости конкретного изделияСумму затрат по конкретному виду материалов представим в виде двух-факторной мультипликативной модели.
Базовый вариант: МЗ0 = К0×Ц0.
Отчетный вариант: МЗ1 = К1×Ц1
где МЗ0, МЗ1 – сумма материальных затрат по конкретному наименованию материалов в базисном и отчетном периодах, руб.; К0, К1 – количественный расход данного вида материалов в натуральном выражении на калькуляционную единицу продукции в базисном и отчетном периодах; Ц0, Ц1 – заготовительная себестоимость единицы конкретного вида потребляемых материалов в базисном и отчетном периодах, руб.
Изменение суммы затрат по данному виду материалов:
ΔМЗ = МЗ0 – МЗ1.
Алгоритм методики анализа способом абсолютных отклонений
1) ΔМЗ(К) = ΔК×Ц0;
2) ΔМЗ(Ц) = ΔЦ×К1.
Проверка: ΔМЗ = МЗ1 – МЗ0 = ΔМЗ(К) + ΔМЗ(Ц).
Рассмотрим применение методики на примере мебельной фабрики «Аквилон». Исходная информация для анализа представлена в табл. 6.3.
Таблица 6.3. Выписка из калькуляции себестоимости изделия А
В нашем примере сумма материальных затрат на единицу изделия А увеличилась на 17 тыс. руб. На весь фактический выпуск изделий А (200 шт.) увеличение суммы затрат составило 3400 тыс. руб.
Произведем расчеты влияния факторов в разрезе видов потребляемых материалов, одновременно на единицу изделия и на весь фактический выпуск изделий А, используя способ абсолютных отклонений.
На единицу изделия А
По материалу М
Общее изменение суммы затрат: 275–200 = + 75 тыс. руб., в том числе по факторам:
1) ΔМЗ(К) = (110–100)×2,0 = + 20 тыс. руб.
2) ΔМЗ(Ц) = (2,5–2,0)×110 = + 55 тыс. руб.
Итого: + 75 тыс. руб.
На фактический выпуск изделий А
75 тыс. руб.×200 шт. = 15 000 тыс. руб., в том числе по факторам:
1) 20 тыс. руб.×200 шт. = 4000 тыс. руб.
2) 55 тыс. руб.×200 шт. = 11 000 тыс. руб.
По материалу Н
Общее изменение суммы затрат: 342–400 = -58 тыс. руб., в том числе по факторам:
1) ΔМЗ(К) = (9 – 10)×40 = -40 тыс. руб.
2) ΔМЗ(Ц) = (38–40)×9 = -18 тыс. руб.
Итого: – 58 тыс. руб.
На фактический выпуск изделий А
–58 тыс. руб.×200 шт. = -11 600 тыс. руб., в том числе по факторам:
1) -40 тыс. руб.×200 шт. = -8000 тыс. руб.
2) -18 тыс. руб.×200 шт. = -3800 тыс. руб.
Аналогичные расчеты необходимо сделать по всем важнейшим видам материалов. При дальнейшем анализе можно выявить конкретные причины влияния каждого из двух основных факторов. Эти причины могут быть как внутренними, так и внешними. Например, изменение количественного расхода материалов на единицу продукции может быть вызвано:
• проведением организационно-технических мероприятий, направленных на снижение отходов материалов путем совершенствования технологии, централизации заготовительных операций, замены дорогих материалов более дешевыми и т. д.;
• отклонениями от текущих расходных норм, вызванными нарушениями технологических режимов, некондиционностью сырья, вынужденной заменой одних материалов другими вследствие недостатков в материально-техническом обеспечении.
Рассмотрим возможности детализации второго фактора, т. е. заготовительной себестоимости единицы потребляемых материалов.
Заготовительная себестоимость материалов состоит из нескольких элементов:
Заготовительная себестоимость материалов = Цена поставщика + Иные затраты, связанные с приобретением материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.
К иными затратам относятся:
• оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;
• расходы по доставке материалов;
• невозмещаемые налоги;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
В отчетном периоде может измениться каждый из названных элементов заготовительной себестоимости. Это необходимо выяснить при углублении анализа.
6.5. Анализ затрат на оплату труда
Заработная плата является одним из важнейших элементов затрат на производство. Этот элемент называется «Затраты на оплату труда». В себестоимость продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной калькуляционной статьей – «Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих», а также в состав комплексных статей, таких как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства» и др.
Мы определили следующие основные направления анализа затрат на оплату труда:
1. Анализ заработной платы как экономического элемента затрат, т. е. с применением коэффициентов зарплатоемкости.
2. Детализированный анализ коэффициентов зарплатоемкости.
3. Анализ использования фонда оплаты труда в разрезе групп персонала.
4. Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т. е. по данным калькуляций.
5. Сравнительный анализ зарплатоемкости всего объема продаж и отдельных изделий, работ, услуг организаций-конкурентов.
При анализе по первому направлению рассчитываются относительные показатели расходов на оплату труда в копейках (или в процентах) на один рубль выручки от продаж – это показатели зарплатоемкости:
Коэффициенты зарплатоемкости исчисляются за несколько аналогичных периодов времени, затем эти показатели сопоставляются и делаются выводы об их изменении. В нашем примере (табл. 6.4) коэффициент зарплатоемкости за отчетный период равен 25,93 коп., за предыдущий – 24,15 коп. Произошло повышение коэффициента на 1,78 коп. на один рубль выручки от продаж, а на фактический объем продаж относительное увеличение затрат составило 5906 тыс. руб.
