Коэффициенты зарплатоемкости исчисляются за несколько аналогичных периодов времени, затем эти показатели сопоставляются и делаются выводы об их изменении. В нашем примере (табл. 6.4) коэффициент зарплатоемкости за отчетный период равен 25,93 коп., за предыдущий – 24,15 коп. Произошло повышение коэффициента на 1,78 коп. на один рубль выручки от продаж, а на фактический объем продаж относительное увеличение затрат составило 5906 тыс. руб.
При анализе по второму направлению возможна детализация коэффициентов зарплатоемкости в разрезе структурных подразделений организации, в разрезе групп персонала, в разрезе форм оплаты и стимулирования труда. Такая детализация позволяет выяснить конкретные причины изменения коэффициентов зарплатоемкости в отчетном периоде по сравнению с базовыми вариантами. В официальной бухгалтерской отчетности отсутствует информация, необходимая для детализации коэффициентов зарплатоемкости. Эту детализацию можно осуществить на основе использования данных бухгалтерского учета.
Пример детализации коэффициентов зарплатоемкости в разрезе групп персонала организации представлен в табл. 6.4.
Анализ показал, что основной причиной повышения зарплатоемкости производства и продаж в отчетном периоде является более высокий уровень затрат на оплату труда административно-управленческого персонала и персонала охраны. Повышение уровня затрат на оплату труда конкретной группы персонала может быть обусловлено либо большей численностью персонала, либо более высоким уровнем средней заработной платы одного работника данной группы персонала. Влияние этих факторов можно выявить при углублении анализа.
Таблица 6.4. Анализ коэффициентов зарплатоемкости в разрезе групп персонала мебельной фабрики «Аквилон» за 2007–2008 гг.
При анализе затрат на оплату труда по третьему направлению (по группам персонала) необходимо представить фонд оплаты труда конкретной группы персонала в виде двухфакторной мультипликативной модели.
Базовый вариант: ФОТ0 = р0× з0.
Отчетный вариант: ФОТ1 = р× з1,
где ФОТ0, ФОТ1 – фонд оплаты труда данной группы персонала в базовом и отчетном вариантах, тыс. руб.; р0, р1 – среднесписочная численность персонала данной группы в базовом и отчетном вариантах, чел.; з0, з1– средняя заработная плата одного работника данной группы персонала в базовом и отчетном вариантах, тыс. руб.
На основе этой модели можно определить изменение фонда оплаты труда данной группы персонала в отчетном периоде по сравнению с предыдущим и рассчитать влияние на это изменение двух основных факторов:
1) изменения среднесписочной численности персонала данной группы;
2) изменения средней заработной платы одного работника данной группы персонала.
Алгоритм методики анализа методом упрощенных цепных подстановок (способом абсолютных отклонений)ΔФОТ = ФОТ1 – ФОТ0,
в том числе по факторам:
1) ΔФОТ(р) = (p1 – p0) х з0 = Δр х з0;
2) ΔФОТ(з) = (з1 – з0)× р1 =Δз × р1.
Проверка: ФОТ1 – ФОТ0 = ΔФОТ(р) + ΔФОТ(з).
Аналогичные расчеты влияния факторов необходимо провести по каждой группе персонала организации.
При углублении анализа желательно выяснить конкретные причины изменения численности персонала данной группы и причины изменения средней заработной платы одного работника данной группы.
Анализ заработной платы по четвертому направлению осуществляется на основе данных калькуляций себестоимости отдельных изделий.
Как правило, в третьем разделе калькуляции должна быть представлена информация о трудоемкости изготовления изделия в разрезе технологических операций (стадий производственного процесса), а также о средней зарплате на единицу трудоемкости.
При анализе заработной платы, относимой на отдельные изделия, необходимо учитывать, что изменение суммы заработной платы производственных рабочих зависит от двух основных факторов:
1) изменения трудоемкости изготовления калькуляционной единицы продукции;
2) изменения уровня оплаты труда за единицу трудоемкости.
Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на калькуляционную единицу продукции и о среднечасовой заработной плате, то можно определить влияние двух названных выше факторов на изменение суммы заработной платы производственных рабочих в расчете на калькуляционную единицу продукции.
Исходная информация для анализа представлена в табл. 6.5.
Таблица 6.5. Выписка из калькуляции себестоимости изделия А
В отчетном варианте сумма основной заработной платы производственных рабочих в себестоимости изделия А увеличилась на 580 руб. Это изменение обусловлено действием двух основных факторов:
1) изменением трудоемкости изготовления калькуляционной единицы изделия (ΔТ);
2) изменением уровня оплаты труда за 1 чел/час (ΔС).
Алгоритм методики анализа способом абсолютных отклонений
ΔЗП = ЗП1 – ЗП0,
в том числе по факторам:
1) ΔЗП(Т) = ΔТ×С;
2) ΔЗП(С) = ΔС×Т1.
Проверка: ЗП1 – ЗП0 = ΔЗП(Т) + ΔЗП(С).
Расчеты влияния факторов
1) ΔЗП(Т) = (47–50)×120 = -360 руб.;
2) ЗП(С) = (140–120)×47 = + 940 руб.
Итого: + 580 руб.
При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения трудоемкости изготовления единицы изделия и средней оплаты за один час работы. Например, снижение трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического процесса либо отказа от каких-то технологических операций, что может привести к снижению качества товаров, работ, услуг. Повышение средней оплаты за один час работы может быть связано с изменением состава рабочих (увеличением удельного веса высокооплачиваемых рабочих), либо с повышением тарифных ставок, либо с изменением системы оплаты и стимулирования труда.
6.6. Факторный анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей затрат
Для учета затрат на производство продукции, работ, услуг, калькулирования себестоимости продукции организации должны руководствоваться отраслевыми инструкциями в соответствии с требованиями, изложенными в Письме Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».
