Результаты инвентаризации должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:
1. Обнаруженный излишек имущества оценивается по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относится в доход организации.
2. Недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на расходы предприятия.
3. Недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли, как правило, относится на виновное (материально ответственное) лицо. При отсутствии виновных лиц или если судом отказано во взыскании убытков с них, недостача и порча имущества списывается на убыток предприятия. Также на убыток относится недостача и порча имущества, полученная в результате стихийных бедствий.
4. Пересортица возникает среди товаров или материалов, похожих внешне. При пересортице один вид товарно-материальных ценностей оказывается в излишке, а другой – в недостаче. Одинаковое количество товара перезачитывается, а разница в их стоимости отражается как доходы или убытки предприятия.
Для проведения инвентаризации на предприятии создается комиссия в составе не менее 3-х человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты.
Таким образом, метод инвентаризации дополняет метод документации и служит для приведения учетных данных в соответствие с действительностью.
1.5. Оценка и калькуляция
Оценка и калькуляция используются для отражения объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет в Российской Федерации производится в национальной валюте – в рублях.
Для перевода объектов учета в денежное выражение в бухгалтерском учете используется пять правил оценки:
1) оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем суммирования фактических расходов на его приобретение;
2) оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования имущества;
3) оценка имущества, произведенного на самом предприятии, осуществляется по сумме фактических затрат на его изготовление;
4) оценка имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится на основании пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату совершения операции;
5) оценка имущества, полученного от учредителей в качестве вклада в уставной капитал или в совместную деятельность, производится по соглашению сторон.
Более конкретно порядок оценки отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Калькуляция – это определения себестоимости единицы продукции или работ и услуг, изготовленных в организации, на основе сбора и распределения фактических затрат на изготовление.
При помощи метода калькуляции определяют себестоимость готовой продукции, полуфабрикатов, выполненных работ и услуг. Для калькулирования себестоимости необходимо правильно определить состав затрат, а также стоимостное выражение этих затрат.
1.6. Счета бухгалтерского учета и их характеристика
Счет бухгалтерского учета – это способ группировки и текущего отражения информации об объектах учета и их движении.
Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательствах для управления хозяйственными процессами и осуществления контроля над ними.
Все изменения, происходящие с имуществом и источниками средств, предоставляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая сторона счета называется «дебет», правая «кредит».
Структура счета представлена на рис. 2.
Дебет
Объект учета
Кредит
Сальдо на начало периода (Сн)
Сальдо на начало периода (Сн)
Операции по дебету счета
Операции по кредиту счета
Оборот дебетовый (ОбД) = сумма операций по дебету счета
Оборот кредитовый (ОбК) = сумма операций по кредиту счета
Сальдо на конец периода (Ск)
Сальдо на конец периода (Ск)
Рис. 2. Схема счета
В зависимости от объектов учета, счета делятся на три вида:
– активные счета;
– пассивные счета;
– активно-пассивные счета.
Активные счета предназначены для учета движения имущества предприятия. Сальдо активного счета расположено в дебете. В бухгалтерском балансе активные счета, как правило, располагаются в активе баланса. Схема активного счета представлена на рис. 3.
Дебет
Объект имущества
Кредит
Сальдо на начало периода (Сн)
–
Приход имущества (увеличение счета)
Расход имущества (уменьшение счета)
Оборот дебетовый (ОбД) = сколько всего поступило за период
Оборот кредитовый (ОбК) = сколько всего выбыло за период
Сальдо на конец периода (Ск)
–
Рис. 3. Схема активного счета
Сальдо на конец периода в активном счете определяют по формуле:
Ск = Сальдо на начало период + Оборот по дебету – Оборот по кредиту
Ск = Сн + ОбД – ОбК
Пассивные счета предназначены для учета движения источников средств предприятия. Сальдо пассивного счета расположено в кредите. В бухгалтерском балансе пассивные счета, как правило, располагаются в пассиве баланса. Схема пассивного счета представлена на рис. 4.
Дебет
Источник средств
Кредит
—
Сальдо на начало периода (Сн)
Выбытие источника (уменьшение счета)
Поступление источника (увеличение счета)
Оборот дебетовый (ОбД) = сколько всего выбыло за период
Оборот кредитовый (ОбК) = сколько всего прибыло за период
—
Сальдо на конец периода (Ск)
Рис. 4. Схема пассивного счета
Сальдо на конец периода в пассивном счете определяют по формуле:
Ск = Сальдо на начало период + Оборот по кредиту – Оборот по дебету
Ск = Сн + ОбК – ОбД
Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с контрагентами и финансовых результатов. Сальдо активно-пассивного счета – плавающее. Например, в начале периода сальдо может располагаться в дебете и счет становится активным. В конце периода, после совершения операций, сальдо переходит в кредит и счет становится пассивным.
В качестве примера рассмотрим активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рис. 5). На начало периода сальдо счета располагалось в кредите (была кредиторская задолженность поставщикам за товар), то есть счет был пассивным. Сальдо на конец периода, рассчитанное по формуле пассивного счета, показало отрицательную величину. Знак «минус» показывает, что сальдо перешло на другую сторону счета (в дебет), то есть появилась дебиторская задолженность поставщиков перед организацией. Счет в конце периода стал активным.
Дебет Счет 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками» Кредит
—
Сн = 100 000
1) Оплатили поставку 100 000
2) Перечислили предоплату 80 000
1) Получили товар 40 000
ОбД = 180 000
ОбК = 40 000
Ск = 40 000
Ск = 100 000+40 000–180 000 = – 40 000
Рис. 5. Пример активно-пассивного счета
1.7. Классификация счетов бухгалтерского учета
По уровню отражения информации счета бухгалтерского учета делятся на три вида:
1) синтетические счета;
2) субсчета;
3) аналитические счета.
Синтетические счета отражают обобщенную информацию об объектах учета, ведутся только в денежном выражении.
Субсчета открываются в уточнение синтетических счетов. Они отражают информацию по группам и видам имущества и источников средств. Субсчета ведутся преимущественного в денежном выражении.
Аналитические счета отражают информацию о конкретных объектах учета, ведутся в натуральном и денежном выражении.
Между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: суммы оборотов по дебету и кредиту и сальдо синтетического счета должны быть равны суммам оборотов по дебету и кредиту (и сальдо) всех аналитических счетов (субсчетов), относящихся к нему.
По отношению к бухгалтерскому балансу счета бухгалтерского учета бывают двух видов:
1) балансовые счета;
2) забалансовые счета.
Балансовые счета отражают информацию об объектах учета, принадлежащих предприятию. Эти счета располагаются в активе или пассиве бухгалтерского баланса.
