В отношении исчисления НДС момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) определен статьей 167 главы 21 Налогового кодекса. Данная статья Налогового кодекса предусматривает теперь только один метод определения НДС – по отгрузке.
То есть в учетной политике метод определения выручки для целей НДС можно не указывать.
ПРИМЕР
Выписка из Приказа об учетной политике предприятия:
В целях исчисления налога на прибыль
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль, основываясь на положениях ст. 271 Налогового кодекса РФ, определяется по методу начисления, то есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
2.5. Ведение бухгалтерского учета
Показатели финансово-хозяйственных операций организаций отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для понимания терминов и характеристик счетов, приводимых на страницах данной книги, будет полезным совершить небольшой экскурс в теорию бухгалтерского учета.
Все бухгалтерские счета подразделяются на:
– активные счета;
– пассивные счета;
– активно-пассивные счета.
Остатки по счетам бухгалтерского учета, обозначаемые бухгалтерским термином сальдо, и обороты по счетам содержат информацию, являющуюся основанием для составления расчетов, деклараций, справок, проведения анализа на определенную дату составления бухгалтерской отчетности.
2.5.1. Активные счета
Бухгалтерские счета, на которых отражаются различные виды (наличие, состав и движение) активов (основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, товарно-материальные ценности, денежные средства, дебиторская задолженность и прочие активы), являются активными счетами.
В активных счетах поступление активов отражается по дебету, а выбытие (уменьшение) этих активов – по кредиту счета. Активные счета могут иметь только дебетовое сальдо.
ПРИМЕР
Денежные средства могут или быть (то есть превышать ноль) или не быть (быть равными нулю). Невозможно иметь минус 1 рубль.
Можно получить заем и остаться должным за полученные средства, но и в этом случае, несмотря на наличие задолженности, сами по себе денежные средства будут равны сумме полученного займа и ни в коем случае не будут присутствовать в кассе с минусом.
К активным счетам, в частности, относятся счет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и прочие.
2.5.2. Пассивные счета
Счета, на которых отражаются показатели, отражающие источники формирования имущества (капитал), (наличие, состав и движение), а также обязательства организации (уставный капитал, добавочный капитал, кредиторская задолженность и прочие), являются пассивными.
В пассивных счетах увеличение источника средств (или задолженности) отражается по кредиту, а их уменьшение – по дебиту счета.
Пассивные счета могут иметь только кредитовое сальдо.
К пассивным счетам относятся счет 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и прочие.
2.5.3. Активно-пассивные счета
Но существует и третья группа счетов, которые обладают характеристиками как активных, так и пассивных счетов. То есть на них могут учитываться как активы предприятия, так и источники их формирования. Такие счета являются активно-пассивными.
ПРИМЕР
Предприятие отгрузило продукцию потребителю, который не успел рассчитаться за нее. Возникла дебиторская задолженность, которая отражается в активе баланса предприятия.
Для учета активов предприятия используются активные счета.
Но при расчете за продукцию потребитель переплатил, перечислив большую сумму, чем имелась задолженность.
Возникла кредиторская задолженность, которая отражается в пассиве баланса предприятия и для отражения которой следует применить пассивный счет.
Можно, конечно, открыть отдельно активный и отдельно пассивный счета для учета таких сумм, но гораздо проще использовать один счет, который бы мог в зависимости от ситуации выступать как активный или пассивный, то есть быть активно-пассивным.
Такие счета могут иметь сальдо и по дебету счета и по кредиту счета (развернутое сальдо).
ПРИМЕР
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у предприятия учитываются расчеты с двумя контрагентами. При этом одному партнеру уплатили аванс в сумме 123 999 руб., а второму должны 43 421 руб.
Соответственно в активе баланса будет отражена дебиторская задолженность в сумме 123 999 руб. и в пассиве баланса кредиторская задолженность в сумме 43 421 руб.
В бухгалтерском балансе остатки по счету показываются развернутые, то есть и по кредиту и по дебету. Нельзя отражать свернутые суммы. Бухгалтерская отчетность в этом случае будет недостоверной.
Скажем, по итогам приведенного примера свернутое сальдо будет дебетовым и равно 80 578 руб. Показав его в балансе, а точнее, не показав, что предприятие по таким расчетам должно 43 421 руб. и предприятию должны 123 999 руб., бухгалтер покажет недостоверные итоги.
Но есть активно-пассивные счета, которые могут иметь только одностороннее сальдо.
К примеру, счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо может быть дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль). Одновременно и убыток и прибыль предприятие иметь не может.
2.5.4. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
Типовыми рекомендациями для учета уставного капитала малыми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет по упрощенной форме, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал».
Для ведения аналитического учета к этому счету могут быть открыты субсчета «Объявленный уставный капитал» и «Оплаченный уставный капитал».
При этом субсчет «Объявленный уставный капитал» открывается после государственной регистрации организации в сумме взносов ее учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.
Субсчет «Оплаченный уставный капитал» используется только после фактического поступления денежных средств или иного имущества в счет вклада в уставный капитал.
Основанием для ведения аналитического учета могут выступать учредительные документы, акты или соглашения об оценке имущества, акты приема-передачи имущества, приходные кассовые ордера, платежные поручения и прочие документы.
Счет 80 – пассивный, общее кредитовое сальдо счета 80, без учета субсчетов, показывает сумму объявленного (зарегистрированного) уставного капитала. Оборот по дебету – уменьшение, а оборот по кредиту – увеличение уставного капитала.
Имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал, приходуется по дебету счетов учета имущества.
Однако встает вопрос – как отразить поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы? Типовые рекомендации не предусматривают для малых предприятий такие счета, как 75 «Расчеты с учредителями», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие.
Рекомендуется следующее. Нематериальные активы, поступающие в организацию, обособленно учитываются на счете 01 «Основные средства». Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».
Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно Плану счетов на счете 75 «Расчеты с учредителями», рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.
ПРИМЕР
Между тремя физическими лицами в январе 2007 года заключен учредительный договор о создании ООО «Юность». Уставный капитал создаваемого малого предприятия составляет 120 000 руб.
Доли учредителей в уставном капитале предприятия распределяются следующим образом (стоимости вкладов Засилова Г.М. и Васильева Д.В. составляют по 39 996 рублей каждого, а Яшкина В.В. – 40 008 рублей, но для упрощения примера и его наглядности их доли принимаются по 40 000 рублей каждого):
Засилов Г.М. и Яшкин В.В. в качестве вклада в уставный капитал вносят наличные денежные средства. Причем Яшкин В.В. оплачивает свою долю с отсрочкой платежа.
В качестве вклада в уставный капитал Васильев Д.В. вносит исключительное право на использование базы данных и принтер со следующими характеристиками:
