Внесено при открытии расчетного счета в банк 43 400 руб. Денежные средства внесены в банк в такой величине, чтобы с учетом размера денежных средств, выданных под отчет, остаток денежных средств в кассе составил 10 000 руб. и не превышал лимит остатка денежной наличности в кассе, установленный банком.
Лимит остатка денежной наличности в кассе, установленный банком, составляет 10 000 руб. И оставлено в кассе 10 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета данная операция была отражена следующим образом:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50
– 43 400 руб. – внесены на расчетный счет денежные средства из кассы предприятия.
Расхождений между упрощенной и общепринятой формой бухгалтерского учета в данном случае нет.
На предприятии был выписан расходный кассовый ордер за номером 1.
2.5.7. Учет расчетов с подотчетными лицами
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Счет 71 – это счет активно-пассивный и может иметь одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо. Например, работник предприятия Мошкин П.П имеет задолженность перед предприятием по подотчетным суммам в размере 1000 руб., которые будут отражены как дебетовое сальдо счета 71, а Басов Г.Г., наоборот, переотчитался и предприятие ему должно 1000 руб., которые отражаются как кредитовое сальдо счета 71.
Типовыми рекомендациями счет 71 не предусмотрен.
Поэтому для учета расчетов с подотчетными лицами малые предприятия могут использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Этот счет также активно-пассивный и может иметь одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо. При отражении его данных в балансе сальдо аналогично счету 71 показывается развернутым.
ПРИМЕР
На хозяйственно-операционные расходы работнику выдано под отчет 3600 руб. Данная операция была отражена в учете следующим образом:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50
– 3600 руб. – выданы под отчет наличные денежные средства из кассы предприятия.
При работе по общеустановленной системе учета выдача денег под отчет была бы отражена следующим образом:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 3600 руб. – выданы под отчет наличные денежные средства из кассы предприятия.
Общая сумма по авансовому отчету, то есть кредитовый оборот счета 76 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами» или для общеустановленной системы счет 71, показывающий, на какую сумму отчитался работник, составит 3300 руб.:
Оборотная сторона формы № АО-1
Следовательно, за работником останется задолженность в размере 300 руб. (3600–3300), которую по окончании месяца он и вернул в кассу:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами»
– 300 руб. – возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу предприятия.
2.5.8. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» согласно порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).
Счет является активным, и кредитовое сальдо будет свидетельствовать об ошибке в бухгалтерских записях.
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты следующие субсчета:
– 19/субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;
– 19/субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
– 19/субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
Иногда возникает необходимость выделения суммы НДС, входящей в общую стоимость товаров (работ, услуг), расчетным путем. При этом при определении суммы налога расчетным методом, общую сумму следует делить на сумму (100 % + ставка НДС) и умножать на соответствующий размер налоговой ставки.
ПРИМЕР
С поставщиком произведен частичный расчет. Сумма платежа составила 5000 руб. Чтобы рассчитать оплаченную сумму НДС, числящуюся на счете 19 и подлежащую отнесению на вычет при расчетах с бюджетом, нужно произвести несложный расчет:
5000 руб. Ч 18: 118 = 762, 71 руб.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчет с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19
– 762, 71 руб. – отнесен на вычет при расчетах с бюджетом «входной» НДС.
Однако для того, чтобы суммы НДС, предьявленные поставщиками, были отнесены на вычет при расчетах с бюджетом, необходимо, чтобы был выполнен ряд условий, а именно:
– товары, работы, услуги были приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
– товары должны быть оприходованы, работы выполнены, а услуги оказаны предприятию;
– по приобретенным товарам, работам, услугам присутствует счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке.
Важно отметить, что для отнесения сумм НДС к зачету все эти условия должны выполняться одновременно.
ПРИМЕР
Предприятие приобрело товарно-материальные ценности. Стоимость покупки составила 62 000 руб. включая НДС. Продукция приобретена для использования в производстве. Однако поставщик не предоставил счет-фактуру. Поэтому, несмотря на выполнение других условий, необходимых для отнесения НДС к вычету, эта сумма не может быть отнесена на расчеты с бюджетом.
Для отнесения к зачету сумм НДС по приобретенным основным средствам необходимо выполнение еще одного условия. Данный объект основных средств должен быть введен в эксплуатацию.
ПРИМЕР
ООО «Титан» в мае 2007 года приобрело ксерокс стоимостью 12 036 руб., в т. ч. НДС 1836 руб., и станок стоимостью 145 140 руб., в т. ч. НДС 22 140 руб. Все условия для отнесения НДС на вычет при расчетах с бюджетом были соблюдены в мае 2007 года. Вот только ввод в эксплуатацию станка был произведен лишь в июне 2007 года.
В бухгалтерском учете эти операции отражены таким образом.
В мае 2007 года:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 10 200 руб. – отражены расходы по приобретению ксерокса;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1836 руб. – учтен НДС по приобретенному ксероксу;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 12 036 руб. – оплачена приобретенная техника;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 123 000 руб. – отражены расходы по приобретению станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 22 140 руб. – учтен НДС по приобретенному станку;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 10 200 руб. – введен в эксплуатацию ксерокс;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19
– 1836 руб. – отнесен на вычет при расчетах с бюджетом НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию ксероксу.
В июне 2007 года:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 123 000 руб. – введен в эксплуатацию станок;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19
– 22 140 руб. – отнесен на вычет при расчетах с бюджетом НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию станку.
Прочие примеры отражения «входного» НДС приводятся далее, в разделах, посвященных учету затрат и имущества предприятия.
2.5.9. Учет основных средств и нематериальных активов
Как уже упоминалось ранее, учет по упрощенной форме должен вестись в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом о бухгалтерском учете, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Планом счетов предусмотрено, что для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», являющийся счетом активным.
А для обобщения информации непосредственно о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, материалов при работе по общеустановленной системе учета применяются следующие одноименные счета бухгалтерского учета:
Счет 01 «Основные средства»
Счет 04 «Нематериальные активы»
Счет 10 «Материалы».
Эти счета являются активными. Увеличение активов предприятия отражается по дебету счета, уменьшение (выбытие) по кредиту счета.
Что относится к основным средствам?
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01).
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
