Оставшуюся сумму Васильев Д.В. вносит в уставный капитал денежными средствами.
Для упрощения примера предположим, что никаких дополнительных расходов, связанных с приобретением основного средства и нематериального актива, предприятие не имеет, также предположим, что денежная оценка неденежных вкладов независимым оценщиком не требуется.
В учете организации после государственной регистрации предприятия в январе 2007 года сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка-питал»/по конкретным учредителям КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»
– 120 000 руб. – отражено образование уставного капитала ООО на сумму, заявленную в учредительных документах;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/Васильев Д.В.
– 12 000 руб. – внесено в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. исключительное право на использование базы данных;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Нематериальные активы» КРЕДИТ 08
– 12 000 руб. – принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/ Васильев Д.В.
– 11 000 руб. – внесен в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. принтер, оцененный учредителями в сумме 11 000 руб.;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства» КРЕДИТ 08
– 11 000 руб. – принят к учету принтер;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/Засилов Г.М.
– 40 000 руб. – оплачена доля в уставном капитале Засиловым Г.М.;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/Васильев Д.В.
– 17 000 руб. (40 000 руб. – (12 000 руб. + 11 000 руб.)) – оплачена денежными средствами подлежащая оплате доля в уставном капитале Васильевым Д.В. после внесения в уставный капитал исключительного права на использование базы данных и принтера;
ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»
– 80 000 руб. – отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал.
На счетах по учету денежных средств и имущества в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражено имущество и денежные средства на общую сумму 80 000 руб.
Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» составляет 40 000 руб. и показывает задолженность по вкладам в уставный капитал. В нашем примере это неоплаченная доля Яшкина В.В., задолженность по которой будет погашена позднее.
Для сопоставления методологии отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете малого предприятия, применяющего упрощенную форму бухгалтерского учета, и предприятия, работающего по общеустановленной системе бухгалтерского учета, рассмотрим порядок отражения тех же хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предприятия, работающего по общеустановленной системе бухгалтерского учета.
Операции по отражению уставного капитала и учета расчетов с учредителями в этом случае будут выглядеть следующим образом:
ДЕБЕТ 75/по конкретным учредителям КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»
– 120 000 руб. – отражено образование уставного капитала ООО на сумму, заявленную в учредительных документах;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75/ Васильев Д.В.
– 12 000 руб. – внесено в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. исключительное право на использование базы данных;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 12 000 руб. – принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75/ Васильев Д.В.
– 11 000 руб. – внесен в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. принтер, оцененный учредителями в сумме 11 000 руб.;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 11 000 руб. – принят к учету принтер;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75/ Засилов Г.М.
– 40 000 руб. – оплачена доля в уставном капитале Засиловым Г.М.;
ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»
– 80 000 руб. – отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал.
Для оприходования денежных средств, поступивших в кассу, были выписаны приходные кассовые ордера.
Приведем образец заполнения приходного кассового ордера.
2.5.5. Учет затрат
Для малых предприятий Типовыми рекомендациями по организации бухучета предусмотрено, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитываются на счете 20 «Основное производство».
Этот счет является активным. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (оплата труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, по видам продукции (работ, услуг), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т. п.
При наличии условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).
ПРИМЕР
После государственной регистрации и регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства ООО «Юность» его руководством было принято решение о начале торговой деятельности.
В учетной политике предприятия было закреплено, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по кассовому методу, согласно требованиям статьи 273 Налогового кодекса РФ, то есть по моменту поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу предприятия, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходы на изготовление печати составили 1000 руб. Был открыт расчетный счет, стоимость открытия которого составила 1000 руб. В 100 руб. обошлось заверение нотариусом карточки с образцами подписи и оттиска печати.
В марте 2007 года, имея достаточную сумму денежных средств, предприятие провело рекламную акцию через средства массовой информации, которая обошлась в 15 000 руб.
Общая сумма расходов составила 17 100 руб.
В учете организации были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 1000 руб. – отражены расходы по открытию расчетного счета;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1000 руб. – удержано банком за открытие расчетного счета;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71
– 1000 руб. – отражены расходы по приобретению печати;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71
– 100 руб. – отражены расходы на нотариальное заверение;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. – отражены расходы на рекламу;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 15 000 руб. – оплачена рекламная акция.
Напомним, что ООО «Юность» является торговым предприятием. У торгового предприятия, не применяющего упрощенную форму бухгалтерского учета, данные расходы были бы отражены следующим образом:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 1000 руб. – отражены расходы по открытию расчетного счета;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1000 руб. – удержано банком за открытие расчетного счета;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71
– 1000 руб. – отражены расходы по приобретению печати;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
– 100 руб. – отражены расходы на нотариуса;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. – отражены расходы на рекламу;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 15 000 руб. – оплачена рекламная акция.
2.5.6. Учет денежных средств
Для учета наличных и безналичных денежных средств Планом счетов и рабочим планом счетов бухгалтерского учета, предлагаемым Типовыми рекомендациями по организации бухучета, используются счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
Как уже указывалось, эти счета активные и могут иметь только дебетовое сальдо, показывающее остаток денежных средств в кассе и на расчетном счете.
ПРИМЕР
Поступившие денежные средства в счет оплаты вклада в уставный капитал были распределены следующим образом:
Внесено при открытии расчетного счета в банк 43 400 руб. Денежные средства внесены в банк в такой величине, чтобы с учетом размера денежных средств, выданных под отчет, остаток денежных средств в кассе составил 10 000 руб. и не превышал лимит остатка денежной наличности в кассе, установленный банком.
