Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу физических и юридических лиц. Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств.
Нередко в процессе исполнения бюджета возникают проблемы с отнесением тех или иных расходных обязательств к соответствующему бюджету и выявлением добросовестного ответчика по невыполненным расходным обязательствам. Например, в качестве ответчика по делу о взыскании компенсации взамен использования ежегодных путевок в лечебно-оздоровительные учреждения, которые должны быть предоставлены военнослужащим, выполнявшим задачи по обеспечению правопорядка и общественной безопасности на территории Северо-Кавказского региона, был признан комитет финансов Курской области[340]. Таким образом, в течение года Курская область получила незапланированные расходные обязательства, хотя было бы логично отнести их к обязательствам Российской Федерации, а не субъекта. Все дело в том, что в законе не закреплен механизм распределения расходных обязательств между субъектами.
Доведение до распорядителей и получателей бюджетных средств информации о выделенных им размерах денежных средств из бюджета осуществляется путем уведомлений о бюджетных ассигнованиях[341].
Для права принятия обязательств по осуществлению расходов бюджета и платежей необходимо разработать и утвердить такой финансово-плановый акт, как смета доходов и расходов учреждения. Эта смета лежит в основе обязанности казенных учреждений по целевому использованию денежных средств, выделенных из бюджета этому учреждению в форме бюджетных ассигнований. Бюджетное обязательство возникает при наличии уведомления о лимитах бюджетных обязательств.
Лимиты бюджетных обязательств – это объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий три месяца.
Расходы бюджетов субъектов Российской Федерации осуществляются в пределах наличия бюджетных средств. Получается, что расходы бюджета осуществляются лишь в пределах полученных доходов. Если в бюджет поступает доходов меньше, чем запланировано, расходы бюджета подлежат сокращению. Следовательно, сокращаются и размеры бюджетного финансирования. При этом сокращение расходов бюджета (размеров бюджетного финансирования) производится органом, исполняющим бюджет, в одностороннем порядке, что отличает данные обязательства от гражданско-правовых.
Исполнение бюджета субъекта Российской Федерации ограничено временными рамками (ст.12 БК РФ). Данная стадия бюджетного процесса в Российской Федерации начинается 1 января и заканчивается 31 декабря текущего финансового года. За исключением операций, осуществляемых органами Федерального казначейства, по распределению поступлений отчетного финансового года между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и их зачислению в соответствующие бюджеты, которые производятся в первые пять рабочих дней текущего финансового года.
Неиспользованные получателями бюджетных средств остатки бюджетных средств, находящиеся не на едином счете бюджета, не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счет бюджета[342].
Межбюджетные трансферты, полученные в форме субвенций и субсидий, не использованные в текущем финансовом году, подлежат использованию в очередном финансовом году на те же цели.
При установлении соответствующим главным распорядителем средств бюджета, из которого были предоставлены межбюджетные трансферты, отсутствия потребности в них остаток указанных межбюджетных трансфертов подлежит возврату в доходы бюджета, из которого они были предоставлены.
В случае, если неиспользованный остаток межбюджетных трансфертов, полученных в форме субвенций и субсидий, не перечислен в доход соответствующего бюджета, указанные средства подлежат взысканию в доход бюджета, из которого они были предоставлены, в порядке, определяемом соответствующим финансовым органом с соблюдением общих требований, установленных Министерством финансов Российской Федерации[343].
Как уже было сказано, исполнение бюджета представляет собой практическую реализацию бюджета. Государство в целом и каждый субъект Российской Федерации в отдельности заинтересованы в максимально эффективном, рациональном, целевом и бережливом использовании тех денежных средств, которые выделены из бюджета государственным учреждениям.
Четвертой, завершающей стадией бюджетного процесса является так называемая отчетная стадия бюджетного процесса.
Эта стадия необходима, чтобы получить представление о реальном исполнении бюджета, сопоставить первоначальные плановые показатели с фактическими, что помогает выявить недостатки и ошибки, допущенные в ходе исполнения бюджета, принять меры по их устранению и недопущению в будущем, поднять качество бюджетного планирования.
Отчетная стадия бюджетного процесса – один из элементов системы «сдержек и противовесов» в организации государственной власти.
БК РФ относит рассмотрение отчета об исполнении бюджета в законодательном органе к форме парламентского контроля – контроля законодательного органа над исполнением бюджета, и, соответственно, над исполнительной властью, которая обеспечивает и организует такое исполнение[344].
Интересной особенностью данной стадии на региональном уровне является то, что в некоторых субъектах, например, в Амурской области, утверждение отчета об исполнении областного бюджета осуществляется не только за год, как происходит на федеральном уровне, но и поквартально, и за первое полугодие[345].
В соответствии с Федеральным законом от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации»[346] высший исполнительный орган государственной власти субъекта Федерации готовит отчет об исполнении бюджета (ст.21), который подлежит утверждению законом субъекта (ст.5).
Данную стадию можно разделить на три этапа: 1) составление бюджетной отчетности; 2) внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета; 3) рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета.
Бюджетная отчетность включает в себя:
а) отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета. В отличие от других, годовых форм отчетности, отчет об исполнении бюджетов составляется ежеквартально. Кроме того, только отчет об исполнении бюджета подлежит обязательному утверждению законодательными органами власти;
б) баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах субъектов Российской Федерации на первый и последний день отчетного периода; позволяет оценить динамику активов и обязательств бюджетной системы Российской Федерации;
в) отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде;
г) отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов;
д) пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.
Бюджетное законодательство субъектов Российской Федерации довольно подробно освещает этап подготовки проекта отчета об исполнении бюджета.
Главные распорядители средств областного бюджета, главные администраторы доходов областного бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита областного бюджета (далее – главные администраторы средств областного бюджета) составляют сводную бюджетную отчетность на основании представленной им бюджетной отчетности подведомственными получателями (распорядителями) средств областного бюджета, администраторами доходов областного бюджета, администраторами источников финансирования дефицита областного бюджета[347].
Таким образом, получается, что бюджетная отчетность вышестоящего уровня включает в себя бюджетную отчетность всех нижестоящих уровней. Этим достигается «сквозное» составление бюджетной отчетности.
Главные администраторы средств регионального бюджета представляют сводную бюджетную отчетность в главный финансовый орган субъекта Российской Федерации в установленные им сроки. Он, в свою очередь, составив бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, направляет ее в правительство данного субъекта, откуда данный документ движется далее.
