Согласно п. 8 Инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания, начисление естественной убыли должно производиться из расчета суточной нормы путем суммирования начисленного количества убыли за каждые последующие сутки (кроме кондитерских и бакалейных товаров).
Пример[6]
Замороженная свинина хранилась на складе 12 суток. Норма естественной убыли свинины замороженной при трехсуточном сроке хранения установлена в размере 0,06%. За каждые последующие сутки хранения до десяти суток норма увеличивается на 0,01%, после десятисуточного хранения за каждые сутки норма увеличивается на 0,005%.
За весь срок хранения свинины, т. е. за 12 суток, применяется норма естественной убыли в размере 0,14%, которая складывается из следующих величин (в %):
1) 3 суток = 0,06;
2) 10 суток = 0,06 + 0,01 x 7 суток = 0,13;
3) 12 суток = 0,13 + 0,005 x 2 суток = 0,14.
Согласно п. 9 Инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания, по кондитерским товарам (таким как мармелад и пат, пастила и зефир, халва, мед, пряники, коврижки и восточные сладости), сухарям, сушкам и плодам переработанным естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме без дифференцирования по срокам, свыше 15 суток норма увеличивается пропорционально на определенную величину за каждые последующие сутки хранения до 30 суток.
По бакалейным товарам, фуражу и кондитерским товарам, не перечисленным выше, естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме, свыше 15 до 30 суток – по другой норме без дифференцирования за каждые сутки хранения (п. 10 Инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания).
В том случае, если товары хранятся свыше одного месяца, норма складывается из нормы за первый месяц хранения товара и норм за следующие месяцы хранения. Если в один из последующих периодов товар хранится не полный месяц, то норма исчисляется в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.
Выявленная недостача при приемке товара определяется умножением недостачи товара в количественном выражении на их договорную цену. В данной ситуации при определении суммового выражения недостачи другие расходы, которые формируют стоимость полученных товаров, не учитываются.
Основой для расчета убыли по документам, подтверждающим недостачу, являются описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и сличительные ведомости (форма № ИНВ-19). Сумму недостачи определяют исходя из фактической себестоимости недостающих товаров, а списывают по стоимости, определенной одним из трех способов, которые перечислены в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Необходимо помнить, что недостачу запасов в пределах норм естественной убыли следует определять после зачета излишков. Следовательно, списывать товары в пределах норм убыли без инвентаризации и выявления фактической недостачи запрещается.
Пример[7]
Торговое предприятия ООО «Сатурн» провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта.
В ходе инвентаризации было установлено:
1) излишки пшеничной муки первого сорта – 50 кг по покупной цене 8 руб.;
2) недостача пшеничной муки высшего сорта – 50 кг по покупной цене 12 руб.
Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение бюджета. Виновных в пересортице нет, об этом имеется письменное заключение суда.
Недостача 50 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 50 кг муки первого сорта.
Стоимость излишков муки первого сорта составила:
50 кг x 8 руб. = 400 руб.
Сумма недостачи муки высшего сорта равна:
50 кг х 12 руб. = 600 руб.
Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков – 200 руб. (600 руб. – 400 руб.).
В учете ООО «Сатурн» должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 41 «Товары»– 200 руб. – отражено превышение недостачи над излишками;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»– 20 руб. – восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками (200 руб. x 10%);
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– 220 руб. – списана сумма превышения недостачи над излишками на финансовые результаты.
После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.
Пример
Изменим условия предыдущего примера.
В результате инвентаризации на складе ООО «Сатурн» были выявлены недостача 50 кг муки высшего сорта по цене 12 руб. за 1 кг на общую сумму 600 руб. и излишек муки первого сорта 100 кг по цене 8 руб. за кг. Руководитель ООО «Сатурн» принимает решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки первого сорта принимается к учету по рыночной цене 8,30 руб. за 1 кг.
В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего сорта по цене 12 руб. излишками муки первого сорта по цене 8 руб. получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 200 руб. (50 кг x(12 руб. – 8 руб.)), которое отнесено на виновное лицо.
Окончательный излишек муки первого сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общую сумму 415 руб. (50 кг. x8,30 руб.)
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 41 «Товары» – 220 руб. – отражено превышение недостачи над излишками;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 20 руб. – восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 415 руб. – приняты к учету излишки муки первого сорта после зачета;
Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 220 руб. – недостача отнесена на виновное лицо;
