Окончательно «добило» «упрощенцев» Определение КС РФ от 13 июня 2006 года № 319-0. Суд указал, что «освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности открытого акционерного общества не исключает… необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме…». Другими словами, ведение бухгалтерского учета для общества, применяющего УСН, становится обязательным, если это предусмотрено каким-либо иным федеральным законом.
В свете этого Определения вышло письмо Минфина России от 13 апреля 2009 года № 07-05-08/ 156.
Финансисты написали, что, например, для обществ с ограниченной ответственностью бухгалтерский учет необходим как минимум для расчета чистых активов, при расчете выплаты дивидендов, при выделении доли участника. И во многих других случаях.
Причем все указанные расчеты являются для ООО обязательными в силу прямого указания на это в Законе № 14-ФЗ.
Так как законодательство о бухгалтерском учете является общим по отношению к законодательству об ООО, то последнее имеет над ним приоритет.
Таким образом, так как, по идее, основная цель учреждения общества – это получение от него прибыли, которую можно распределить в виде дивидендов, то право не вести бухгалтерский учет, имеющееся у «упрощенцев», становится бессмысленным и даже, получается, вредным.
4.7. Другие возможности получения учредителем дохода от общества
Конечно, выплата дивидендов деньгами – наиболее выгодный с точки зрения налогообложения вариант.
При выплате доходов в виде дивидендов экономия достигается как за счет более низкой ставки НДФЛ по дивидендам (ведь 9 % – это явно меньше, чем 13), так и за счет того, что на дивиденды не начисляются обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Однако, как выясняется, непосредственная выплата дивидендов возможна далеко не всегда. Есть ли какие-то другие пути получить доход от учрежденного общества?
4.7.1. Выплата заработной платы
Если учредитель является еще и сотрудником собственной компании, то свою долю дохода он может получать в виде заработной платы. Однако это самый невыгодный вариант с точки зрения уплаты налогов.
ПРИМЕР 38
Заместитель директора ООО «АльфаМед» одновременно является его учредителем.
Его учредительский статус позволяет ему получать более высокую заработную плату, чем остальным заместителям.
Это превышение составляет 10 000 рублей в месяц.
Следовательно, приходится ежемесячно платить НДФЛ по общей ставке 13 % в размере 1300 руб.
На сумму дополнительного заработка начисляются обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 26 %. Это добавляет еще 2600 руб.
Общество относится к 1-му классу профессионального риска, поэтому страховой взнос с суммы надбавки составляет 20 руб. (10 000 руб. × 0,2 %).
Сумма, которую теряет общество, – 2620 руб. (2600 + 20).
Экономия на налоге на прибыль составляет 2000 руб. (10 000 руб. × 20 %).
Таким образом, безвозвратные потери – 620 руб.
Учредитель теряет 400 рублей (10 000 руб. × (13 % – 9 %)) из-за того, что ему не удается применить пониженную налоговую ставку для дивидендов.
4.7.2. Выплата премии
Для учредителя – сотрудника общества ранее был другой, более приемлемый вариант. Это получение премии за счет чистой прибыли общества. ЕСН в этом случае уплачивать было не нужно.
Учредителю приходилось уплатить НДФЛ по ставке 13 процентов. А обществу – страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Однако с 1 января 2010 года из-за вступления в силу Закона № 212-ФЗ премии из чистой прибыли стали облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды в общем порядке.
Поэтому ранее имевший некоторый смысл вариант стал малопривлекательным.
ПРИМЕР 39
Главный технолог ООО «Климотехника» является одним из его учредителей.
Свою долю дохода от деятельности компании он получает в виде разовой премии из чистой прибыли общества.
В 2010 году ему была выплачена премия за 2009 год в размере 200 000 руб.
Чтобы выплатить эту премию, обществу сначала пришлось уплатить налог на прибыль в размере 50 000 руб. (200 000 руб.: (1 – 0,20) × 20 %).
С суммы премии был удержан НДФЛ в размере 26 000 руб. (200 000 руб. × 13 %).
Общество относится к 1-му классу профессионального риска, поэтому страховой взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с суммы премии составит 400 руб. (200 000 руб. × 0,2 %).
Сумма страховых взносов во внебюджетные фонды – 52 000 руб. (200 000 руб. × 26 %).
Если бы общество выплатило учредителю не премию, а дивиденды на эту сумму, то ему пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 18 000 руб. (200 000 руб. × 9 %). И учредитель сэкономил бы 8000 руб. (26 000 – 18 000).
Самому обществу не нужно было бы начислять страховые взносы на страхование от несчастных случаев, а также страховые взносы во внебюджетные фонды.
А налог на прибыль пришлось бы уплатить в любом случае.
4.7.3. Получение процентов от предоставленного займа
Есть еще один способ получения учредителем дохода от общества. Это предоставление учредителем займа для общества. При этом процент, который общество будет выплачивать по займу, можно сказать, теоретически неограничен. Практически таким ограничением будет являться размер чистой прибыли общества без учета процентов, выплачиваемых учредителю по такому займу.
Очевидно, что превышение суммы процентов над величиной чистой прибыли приведет к образованию убытка в бухгалтерской отчетности. А это явно нежелательно.
Кроме того, следует учесть, что для целей налогового учета сумма начисленных процентов будет приниматься только в тех пределах, которые установлены в пункте 1 статьи 269 НК РФ, и не более.
Таким образом, сумма признаваемых в расходах процентов в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться. Из-за этого возникнет постоянная разница в соответствии с положениями ПБУ 18/02 и придется считать постоянное налоговое обязательство.
Что касается самого учредителя, то ему придется заплатить налог по ставке в размере 13 %.
Однако сразу возникает вопрос. Если у предприятия есть чистая прибыль, то не проще ли распределить ее в виде дивидендов? Это, конечно, резонный вопрос. Просто заем позволяет получать доход в виде процентов почти сразу же, а для получения дивидендов, как мы помним, сначала нужно соблюсти много формальностей.
