заводских рабочих максимальной отдачи, чтобы они могли выпустить наибольшее количество одинаковых физических товаров, таких как автомобили Ford, за минимальное время и по минимальной цене. А поскольку решения менеджеров принимаются на основе бухгалтерской информации, "естественно ожидать, что бухгалтерский учет изменится". Однако этого не произошло.
Прежде чем рассмотреть виды бухгалтерской информации, необходимой для бизнеса третьей волны, Эллиотт дает краткий обзор истории бухгалтерского учета в терминах "трех волн" Тоффлера, чтобы показать взаимосвязанное развитие бухгалтерского учета, создания богатства и коммуникационных технологий. Для того чтобы понять проблемы современности, стоит вернуться к этой истории
.
ПЕРВАЯ ВОЛНА - СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО, ПИСЬМЕННОСТЬ И ОДНОКРАТНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
Первая волна создания богатства, сельское хозяйство, привела к появлению первой формы бухгалтерского учета и связанных с ним информационных технологий. Самые ранние бухгалтерские записи датируются примерно 7000 годом до н. э., когда в Месопотамии (ныне Ирак) появились оседлые земледельческие общины, и люди начали вести учет сельскохозяйственной продукции и обменов, записывая их с помощью жетонов из обожженной глины. Археолог Дениз Шмандт-Бессерат, экстраполировавшая эту древнюю систему учета на сохранившиеся жетоны, обнаружила, что каждый из жетонов различной формы - конус, шар, овоид, цилиндр - представлял различные продукты: конус - малую меру зерна, шар - большую меру зерна, цилиндр - животное и так далее.
Когда примерно в 3500-3100 гг. до н. э. появились города, а вместе с ними бронзовые кузницы, гончарный круг, печи для массового производства, купцы и крупномасштабная торговля, жетоны внезапно изменились. Возникла сложная система учета. Теперь существовало триста форм для учета широкого спектра товаров, включая хлеб, мед, текстиль и металл. Счетоводы стали хранить свои жетоны в полых глиняных шарах, которые Шмандт-Бессерат называет "конвертами", с печатями сторон, участвовавших в обмене, а со временем и с оттиском содержащихся в них жетонов.
А затем, примерно в 3300 году до н. э., древние бухгалтеры превратили систему жетонов и запечатанных конвертов в нечто совершенно новое: они расплющили глиняные шарики и вдавили жетоны в их поверхность, создав таким образом первые в мире глиняные таблички. Следующим шагом протобухгалтеры изобрели письменность: они поняли, что могут просто рисовать формы жетонов на влажных глиняных табличках стилусом, минуя жетоны. Так трехмерные жетоны были заменены двухмерными символами: конусы стали треугольниками, сферы - кругами, овоиды - овалами и так далее, и таким образом была изобретена письменность. Коэволюция бухгалтерского учета и письменности была вызвана необходимостью фиксировать сельскохозяйственные активы и обязательства, что легло в основу системы однозаходной бухгалтерии.
ВТОРАЯ ВОЛНА - ПРОМЫШЛЕННАЯ РЕВОЛЮЦИЯ, ПЕЧАТНЫЙ СТАНОК И ДВОЙНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
Вторая волна создания богатства в схеме Тоффлера относится к индустриальной эпохе. Она берет свое начало в конце XVIII века, когда в Англии возникло машинное производство с его фабриками, наемным трудом, растущими городами и масштабными капиталовложениями в железные дороги и каналы, ставшими возможными благодаря акционерным обществам. Однако сопутствующие этой эпохе коммуникационные технологии и метод бухгалтерского учета возникли на несколько столетий раньше. Первой была подвижная печать, изобретенная в Европе около 1450 года, вероятно, майнцским металлистом Иоганном Гутенбергом. Второй - средневековая бухгалтерия с двойной записью, которая появилась в Северной Италии около 1300 года, чтобы позволить купцам записывать свои все более сложные деловые операции, и была кодифицирована Лукой Пачоли в 1494 году с публикацией его печатного бухгалтерского трактата Particularis de computis et scripturis, или "Particularis of reckoncounting and writuris". Эллиотт называет эти два достижения "необходимыми (хотя и недостаточными) условиями" для следующих масштабных технологических изменений, которые привели к наступлению индустриальной эры.
Печатный станок произвел революцию в представлении и распространении знаний в масштабах, равных которым не было до изобретения компьютера в XX веке. Благодаря массовому производству идентичных текстов знания вышли из библиотек монастырей и замков, где они хранились в уникальных рукописных манускриптах, которые читала немногочисленная образованная элита. За три десятилетия после своего изобретения печатный станок сделал книги более чем в триста раз дешевле, чем они были при использовании сельскохозяйственной коммуникационной технологии - рукописного письма. Книги быстро стали широко доступны и по карману новому классу читателей. С появлением печати начался бум книг "сделай сам", объясняющих ранее эзотерические искусства, начиная от игры на музыкальных инструментах и заканчивая ведением счетов в формате двойной записи. Эта новая доступность знаний в конечном итоге привела к развитию современной науки и машинных технологий.
Бухгалтерия с двойной записью появилась задолго до промышленной революции. Самые ранние сохранившиеся записи о двойной записи датируются 1300 годом. После крестовых походов в зарождающихся городах-государствах Северной Италии начался коммерческий бум: Генуе, Пизе, Флоренции и Венеции. По мере того как торговля развивалась во все больших масштабах, купцам требовалось фиксировать новые виды информации, чтобы справиться с растущей сложностью своих деловых операций. Благодаря беспрецедентной концентрации капитала, множеству партнеров, каждый из которых требовал учета своего индивидуального вклада и ответственности, а также обширным кредитным сетям, охватывающим Европу, купцы Флоренции оказались в авангарде новых разработок в области деловой документации. Историки бухгалтерского учета сходятся во мнении, что бухгалтерская книга флорентийских купцов Джованни Фарольфи и компании, датируемая 1299-1300 годами, является самым ранним примером ведения книг с двойной записью. Эта система получила дальнейшее развитие у купцов Венеции, и когда странствующий математик Лука Пачоли опубликовал в Венеции в 1494 году свою энциклопедию математики, он включил в нее 27-страничное изложение венецианского бухгалтерского учета. Книга Пачоли стала первым печатным трактатом по ведению книг с двойной записью, и благодаря печатному станку она обеспечила распространение итальянской бухгалтерии по всей Европе и в Америке в течение следующих двух столетий.
Венецианская система, которую кодифицировал Пачоли, отличалась своей двусторонней формой: записи по дебету и кредиту велись в двух противоположных колонках. Как говорил Пачоли, "если вы делаете одного кредитором, вы должны сделать кого-то должником". Или, как писал Эллиотт пятьсот лет спустя о системе, которая используется и сегодня: "В бухгалтерии с двойной записью дебет равен кредиту. Дебеты представляют собой выгоды для компании, а кредиты - жертвы".
КОРПОРАЦИЯ И СТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Бухгалтерский учет с двойной записью появился во время промышленной революции, сначала для внутреннего управления бизнесом, а затем, с появлением акционерных обществ в XIX веке, для отчетности перед инвесторами. Одним из первых, кто осознал ее потенциал как инструмента управления, был Джозайя Веджвуд, построивший на севере Англии первую в мире промышленную гончарную мануфактуру, чья керамика массового производства увлекла за собой поднимающийся вверх средний класс Британии. В 1769 году Веджвуд назвал ненасытный аппетит публики к его вазам "жестоким вазовым безумием", но позже в
