Особенности учета доходов и расходов для целей налогообложения
Показатели финансового результата ООО «Мой дом», учитываемые при налогообложении прибыли подразделяются на две группы:
доходы и расходы, связанные реализацией товаров, работ, услуг, иного имущества и имущественных прав;
внереализационные доходы и расходы.
Также, различают доходы и расходы, не учитываемые при определе- нии базы налогообложения прибыли.
В ООО «Мой дом» доходы и расходы признаются в том отчетном (на- логовом) периоде, в котором они имели место (ст. 271 НК РФ).8 Такой подход соответствует принципу начисления и носит название «по отгруз- ке». Также ООО «Мой дом» при выполнении определенных условий име- ет право применить кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ).9
Сущность методов признания доходов (расходов) и условия их при- менения приведены в таблице 17.
Таблица 17 – Способы признания доходов и расходов производственного назначения
Признаки
Метод начисления
Кассовый метод
Сущность метода
Доходы и расходы при- знаются в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором они имели место исходя из условий сделок, независимо от фактического движения денежных средств и иных ценностей.
Датой получения дохода призна- ется день поступления денежных средств и/или иной ценности на счет организации-продавца.
8 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС – 90 с.
9 Там же
Продолжение таблицы 17
Признаки
Метод начисления
Кассовый метод
Сфера применения
Нет ограничения к при- менению
Если средняя выручка за преды- дущие четыре квартала подряд без учета НДС не превысила 1 млн. руб.
Дата признания расходов производст венного назначения
Сырье и материалы: дата передачи в произ- водство.
Сырье и материалы:
по мере их списания в производ- ство.
Услуги (работы):
дата подписания ор- ганизацией акта при- емки-передачи.graph-definition>
Оплата труда:
последний день от- четного периода.graph-definition>
Амортизация:
ежемесячно на сумму начисленной аморти- зации.graph-definition>
Услуги (работы): Оплата труда:
в момент погашения задол- женности путем списания де- нежных средств с расчетного счета или ином способе пога- шения задолженности.graph-definition>
Амортизация:
ежемесячно на сумму начис- ленной амортизации только оплаченного амортизируемого имущества.graph-definition>
Таким образом, применение кассового метода определения расходов и доходов для налогообложения прибыли при последующей оплате по- зволяет отодвинуть перечисление налога на максимальный срок. Однако многочисленные технические трудности и ограничения по этому методу вынуждают организацию применять метод начислений.
Учет расчетов по налогу на прибыль
Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских правил и методик, обусловлено несовпадением правил формирования учетной стоимости активов и дру- гих показателей финансово-хозяйственной деятельности организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Приказом Минфина России №114Н утверждено ПБУ 18/02 «Учет рас- четов по налогу на прибыль», которое введено в действие с 2003 г. Целью данного стандарта является установление взаимосвязи прибыли (убытка),
исчисленной в целях бухгалтерского учета, и налоговой базы, рассчитан- ной в целях налогообложения.10
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагае- мой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результа- те применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством РФ, состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02) .
Постоянные разницы − это доходы и расходы, формирующие бухгал- терскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формирова- нии бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемы- ми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограни- чения по расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с пе- редачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов;
непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с по- явлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе у пере- дающей стороны;
образования убытка, перенесенного на будущее, который по исте- чении определенного времени согласно законодательству РФ о на- логах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
Временные разницы − это доходы и расходы, формирующие бухгал- терскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль − в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. суммы, ко- торая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего
10 Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с самыми последними изменениями
и дополнениями на 2016 год / под ред. А Меркурьева. – ЭКСМО, 2016. – 224 с.
11 Там же
уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом (последующих от- четных периодах).
Постоянные и временные разницы в зависимости от характера их вли- яния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычита- емые и налогооблагаемые разницы (табл. 18).
Таблица 18 – Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета
Постоянные разницы:
Временные разницы:
Вычитаемые (ВПР)
Налогооблагае- мые (НПР)
Вычитаемые (ВВР)
Налогооблагае- мые (НВР)
Отчетный период:
Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли
Отчетный период:
Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли
Отчетный период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли
Отчетный период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли
Постоянный на- логовый актив
(ВПР х Нпр)
Постоянное налоговое обязательство (НПР х Нпр)
