С точки зрения движения средств одно из достоинств бухгалтерского баланса состоит в том, что он учитывает задержки. Если бы все финансовые операции проводились немедленно, тогда бы не возникало проблем из-за задержек с платежами, и можно было бы характеризовать все операции, относящиеся к операционной деятельности, количеством поступивших на счет или выплаченных денежных средств.
В соответствии с требованиями отечественной практики отчеты о прибылях и убытках составляются ежеквартально с подведением итогов за год. Помимо этого, составляются отчеты для внутреннего управленческого контроля. Прибыль образуется при сопоставлении доходов и расходов за рассматриваемый период. Доходы – это поступления, а расходы – это выплаты (прошлые, настоящие и будущие), которые относятся к учетному периоду. Прибыль или убытки могут быть результатом двух видов деятельности: операционные прибыли / убытки, появляющиеся в результате основной деятельности, например дистанционное обучение на курсах по менеджменту, и прибыли / убытки от замещения постоянных активов, включая инвестиции и связанные с ними издержки на реорганизацию, которые имеют место достаточно редко (в связи с расширением помещений, заменой оборудования и т.д.). Важно осознавать, что следует рассчитывать только на операционную прибыль, в то время как прибыли от замещения и реорганизации искажают действительное состояние дел.
В основу составления Отчета о прибылях и убытках положен принцип соответствия. Согласно ему доходы и соответствующие им расходы отражаются в отчетности того периода, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции, вне зависимости о того, были ли фактически получены или выплачены денежные средства. Доходы и расходы предшествующих отчетных периодов, которые поступили или были перечислены в данном отчетном периоде, доходами и расходами данного периода не признаются. Принцип соответствия в некоторых источниках может встретиться под наименованиями принципа согласования, временной определенности или временной отсрочки.
Данному принципу близок подход с позиций начисления, или временной определенности. Начисление определяется моментом наступления юридических прав и обязательств по продажам.
Рассмотрим стандартную структуру ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.
Примечание: Проценты за овердрафт (т.е. за кратковременное превышение банковского счета предприятия) относится к операционным затратам.
2.2 Извлечение информации из отчетов
Цели учебного элемента
Целями учебного элемента являются:
• представление о том, что результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период отражены в Отчете о прибылях и убытках;
• знакомство с прибылью как мерой деятельности;
• получение определенных навыков в составлении Отчета о прибылях и убытках.
Начнем с примера и рассмотрим Отчет о прибылях и убытках магазина &, считая, что объем реализации за год составил 38 000 единиц; из них 3000 единиц было продано в ноябре и 5000 единиц в декабре при тех же, что и ранее (табл. 2.1), условиях: 85% – за наличный расчет, 15% – в кредит.
Таблица 2.2 Компания & – отчет о прибылях за первый год
Отчет о прибылях и убытках (табл. 2.2) разделен на две части. В первой части определяется валовая прибыль как разность выручки и себестоимости реализованных товаров. Валовая прибыль, которую компания & заработала приобретением и реализацией товарных запасов, является важным показателем, потому что именно из валовой прибыли покрываются все операционные и другие расходы.
В магазине & расходы состоят из заработной платы, которая за год составляет 60 000 руб., различных текущих расходов, которые составляют 6000 руб., и амортизации. Совладельцами магазина оборудование было приобретено в начале января и в конце декабря, поэтому во внимание принимается только амортизация оборудования, приобретенного в январе, которая составила 2500 руб. Суммируя операционные затраты и вычитая их из валовой прибыли, получают операционную прибыль, являющуюся результатом основной деятельности и составляющей в данном случае 83 500 руб.
Если бы владельцы магазина взяли долгосрочный заем, им пришлось бы выплачивать проценты по займу, которые вычитаются из операционной прибыли. Следует запомнить, что текущие расходы и амортизация относятся к операционным затратам, связанным с основной, текущей хозяйственной деятельностью; процент по долгосрочному займу – другой вид затрат, относящихся к финансовой деятельности (это как бы вознаграждение банку за предоставленный заем). Проценты по банковскому займу не относятся к операционным расходам и характеризуют стоимость финансирования (подробнее см. Шевчук Д.А. Банковские операции. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007). Вычитая из операционной прибыли процент по займам, можно получить чистую объявленную прибыль.
Не все, что относится к процентам за банковские займы, исключаются из операционных расходов. Проценты за овердрафт, или превышение счета, представляют собой стоимость финансирования повседневной деятельности и обычно относятся к операционным затратам.
Форма отчета о прибылях и убытках магазина & выглядит законченной и логичной. Не случайно именно такая форма рекомендуется для многих типов предприятий в разных странах.
Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, помогает предпринимателям контролировать свою деятельность и затраты. Например, валовая прибыль и выручка в табл. 3.1 равны соответственно 190 000 и 152 000 руб. Доля валовой прибыли может быть вычислена так:
(152000 / 190000)*100 = 80%
Если на следующий год эта доля возрастет или уменьшится, предприниматели получат информацию о деятельности предприятия в области закупок и / или хранения запасов. Аналогичный расчет может быть произведен по отношению к операционной прибыли:
(83500 / 190000)*100 = 44%
Другие затраты также могут быть определены в виде процентов от выручки:
(Операционные затраты 68500 / Выручка 190000)*100 = 36%
(Амортизация 2500 / Выручка 190000)*100 = 1.3%
И вновь, если через год показатели изменятся, предприниматель сможет уделить внимание соответствующей области деятельности.
Предприниматель (или команда предпринимателей) может при желании проследить соотношение между операционной прибылью и процентами по долгосрочному займу. Предположим, операционная прибыль за отчетный год превысила проценты по займу. В связи с тем, что проценты, как правило, остаются неизменными в течение срока займа, снижение величины прибыли в последующие годы (что, разумеется, нежелательно) должно вызвать у предпринимателя беспокойство, в том числе и в связи со стоимостью займа.
В пределах условностей, определяемых учебной задачей, из рассмотрения исключены налоги. Поскольку предприятие не является акционерным обществом, то дивиденды не выплачиваются. В таком случае чистая объявленная прибыль совпадает по величине с нераспределенной прибылью.
Бухгалтерский баланс будет рассмотрен ниже, однако, не углубляясь в его подробности, уже на данном этапе можно обратиться к балансу магазина & на конец первого года (табл. 2.3). Подготовленный в вертикальном формате баланс–нетто позволяет увидеть “чистую стоимость” предприятия.
Таблица 2.3 Магазин & – бухгалтерский баланс на конец первого года
В балансе магазина & показывает его активы и обязательства на конец первого года, что позволяет выявить его источники финансирования (подробнее см. Шевчук Д.А. Корпоративные финансы. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008). Помимо этого, баланс позволяет увидеть, увеличилась или уменьшилась за год балансовая стоимость предприятия. В данном случае стоимость предприятия увеличилась в результате полученной нераспределенной прибыли с 25 000 руб. в начале до 108 500 руб. в конце года.
Основная идея данного учебного элемента: информацию, содержащуюся в финансовых отчетных формах, можно определенным образом обрабатывать с тем, чтобы повысить ее ценность для предпринимателя, помочь ему как в оценке текущего состояния предприятия, так и планировании будущей деятельности. Заслуживает внимания информация, затрагивающая анализ эффективности управления затратами путем вычисления отношения соответствующего вида затрат к выручке от реализации продукции и сопоставления результата с данными прошлых лет.
Один из финансовых коэффициентов
В данном элементе вводится коэффициент отдачи от использованного капитала ROCE (return on capital employed). Это лишь один из набора финансовых коэффициентов, служащих для анализа прибыльности предприятия. В учебном Блоке 5 представлен набор финансовых показателей, отражающих эффективность управления оборотным капиталом (коэффициенты платежеспособности, ликвидности, оборачиваемости дебиторской, кредиторской задолженностей и запасов). Приемы использования коэффициентов для выяснения финансового состояния предприятия носят название финансового анализа.
