Хотя строгих формул для ведения учетной деятельности может и не быть, существуют определенные фундаментальные принципы, которых придерживаются все бухгалтеры (Блок 1, Приложение1).
Основными из них являются принцип осмотрительности (объективности), принцип денежного выражения, принцип работающего предприятия и принцип соответствия (ему близок подход с позиций начисления, или принцип временной определенности, по терминологии РФ). Начисление определяется моментом наступления юридических прав и обязательств по продажам. Не менее важно придерживаться принципа постоянства во избежание ошибок из года в год. Поэтому учетная политика должна тщательно изучаться, чтобы при сравнении отчетов предприятия с отчетами за предшествующие годы избежать ошибок, связанных с изменением методов учета.
Резюме по учебному элементу 2
При финансовом учете хозяйственных операций на предприятии бухгалтеры руководствуются стандартами, основанными на принципах бухгалтерского учета, применяемых в сочетании с разумным и честным подходом, что позволяет обосновать возможность по-разному учитывать и представлять отчетность о финансовой деятельности предприятия.
• Основой составления отчета о прибылях и убытках является принцип соответствия.
• Принцип соответствия означает, что в отчетном периоде должны быть учтены все доходы, связанные с произведенным в данном отчетном периоде хозяйственным операциям, и все расходы, соответствующие получению этих доходов, вне зависимости от того, были ли получены или израсходованы денежные средства.
• Для учета как основных средств, так и запасов существуют различные методы. В зависимости от использования того или иного метода могут быть получены различная величины себестоимости проданных товаров и прибыли.
Хотя Отчет о движении денежных средств и несет чрезвычайно важную информацию, ему, в то же время, присущ целый ряд ограничений. Основная проблема состоит в том нарушении плавного потока денежных средств различными отсрочками, которые возникают при выполнении цикла оборотного капитала. В связи с этим для измерения результатов хозяйственной деятельности было введено понятие прибыли (тесно связанное с принципом соответствия). Такие финансовые отчетные формы, как Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, позволяют учесть данные отсрочки, а следовательно, лучше оценивать имеющиеся у предприятия ресурсы и результаты его деятельности. Данные документы содержат понятия, которые не так “осязаемы”, как денежные средства, особенно если эти понятия возникли из специфической бухгалтерской деятельности. Чтобы сделать очередной большой шаг на пути понимания существа системы финансового учета, следует уяснить основы данной деятельности и причины возникновения соответствующих понятий.
Рассматривая бухгалтерский баланс, необходимо:
• познакомиться с его определением, узнать его сущность и назначение;
• выяснить фундаментальные финансовые понятия, а именно активы, капитал и обязательства, собственные средства, чистая стоимость предприятия;
• освоить процесс подготовки баланса, выделив при этом
o
o разделение активов на постоянные (внеоборотные) и текущие (оборотные),
o
o разделение текущих активов на ликвидные, быстро ликвидные, неликвидные,
o
o разделение обязательств на долгосрочные и текущие;
• рассмотреть его различные форматы (горизонтальный и вертикальный), а также
• подробно рассмотреть структуру и значение оборотного капитала.
•
3.1 Назначение баланса
Бухгалтерский баланс, который называют также отчетом о финансовом положении, отражает финансовое положение предприятия в некоторый заданный момент времени и содержит перечень стоимостей различных объектов учета, относящихся либо к собственности предприятия (активная часть баланса), либо к его обязательствам (пассивная часть). Бухгалтерский баланс справедлив лишь для определенного момента времени, поскольку любые изменения активов или обязательств приводят к изменению баланса.
«Активы» и «пассивы»
Бухгалтерский баланс, или форма №1 в отечественном бухучете, имеет древние корни. По сути, баланс зародился в 1494 году, после появления «Трактата о двойной записи» Луки Пачоли. С тех пор любой бухгалтерский баланс имеет две части – активную и пассивную.
Активы и Пассивы (или Капитал и Обязательства) – это бухгалтерские термины, обозначающие ресурсы, в которые инвестированы денежные средства, а также источники, благодаря наличию которых явилось возможным получение / приобретение данных средств.
В БАЛАНСЕ ПРЕДСТАВЛЕНА СТОИМОСТЬ ВСЕГО ТОГО, ЧЕМ РАСПОРЯЖАЕТСЯ ПРЕДПРИЯТИЕ НА ОПРЕДЕЛЕННЫЙ МОМЕНТ ВРЕМЕНИ, ТО ЕСТЬ ЕГО АКТИВЫ, А ТАКЖЕ ВСЕ ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ, КОТОРЫМИ ЯВЛЯЮТСЯ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА,ПРЕДСТАВЛЯЮТ ПРАВА ВЛАДЕЛЬЦЕВ ИЛИ ЗАИМОДАВЦЕВ НА ОПРЕДЕЛЕННУЮ ЧАСТЬ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ.
В денежном выражении суммарная стоимость активов всегда должна быть равна стоимости пассивов. В балансе, как правило, показана не реальная стоимость активов и пассивов, а стоимость, имеющаяся в отчетности данного предприятия и являющуюся отражением его учетной политики.
• Главный критерий, применяемый при классификации активов, представляет собой сочетание длительности периода, в течение которого предприятие в момент приобретения актива намеревается владеть им, и назначения актива. Если срок владения активом превышает один год, то такой актив относят к внеоборотным (или постоянным) активам, в противном случае – к оборотным (или текущим) активам). По сложившейся в большинстве стран традиции в бухгалтерском балансе постоянные (внеоборотные) активы располагаются выше оборотных. Однако в балансе США, напротив, текущие активы располагаются ранее, или выше, постоянных.
• Пассивная часть также подразделяется на категории. К одной категории относят капитал (собственный капитал владельцев или средства акционеров), который характеризуется денежными средствами, вложенными владельцами либо акционерами предприятия (капитал), и нераспределенная прибыль (по сути, долг предприятия или предприятия владельцам). Другую категорию составляют обязательства (заимствования денежных средств из внешних источников). Они в свою очередь подразделяются по сроку возврата на долгосрочные (обязательства, займы пр. со сроком возврата не менее года) и краткосрочные (или текущие) со сроком возврата меньше года.
Отнесение капитала и прибыли к пассивам предприятия основано на принципе имущественной обособленности (автономности) предприятия. Этот принцип означает ведение бухгалтерского учета в рамках каждого предприятия независимо от других предприятий и личных средств владельцев. Бухгалтерский учет ведется от имени предприятия, а не от имени собственника.
3.2 Бухгалтерский баланс
Международными стандартами предполагается, что отчетность данной страны соответствует ее национальным традициям. В соответствии с этим международными стандартами допускаются различные форматы баланса: горизонтальные и вертикальные, имеющие, к тому же, различный состав.
В любом случае при составлении баланса должно сохраняться основное балансовое уравнение.
Балансовое уравнение
Итальянский термин balance по-русски означает «весы». Суть же балансового уравнения в том, что итог активной части равен итогу пассивной части, то есть
А = П, или А = К + О,
где буквами А, К и О обозначены соответственно активы, капитал и обязательства.
Рассматривая баланс, мы часто будем использовать международные термины, которые необходимо привести в соответствие с отечественными: международному термину «Постоянные активы» соответствует отечественный «Внеоборотные активы», а термину «Текущие активы» соответствует термин «Оборотные активы». Термины «капитал», «долгосрочные обязательства» и в отечественной и международной отчетности одинаковы, а международному термину «текущие обязательства» (иногда «кредиторы») соответствует отечественный «краткосрочные обязательства». Таким образом, различия, с этой точки зрения, невелики.
Итак, активы подразделяются на постоянные и текущие (или на внеоборотные и оборотные активы), а обязательства – на долгосрочные и краткосрочные (текущие). В соответствии с этим можно изменить балансовое уравнение и представить его следующим образом:
ПА + ТА = К + ДО + ТО,
где ПА и ТА обозначают, соответственно, постоянные и текущие активы, К – капитал, а ДО и ТО – долгосрочные и текущие обязательства. Важно помнить, что итоговые значения всех статей активов и всех статей пассивов всегда должны быть сбалансированы (равны между собой); равновесие (баланс) активов и пассивов поддерживается с помощью системы двойной записи, в соответствии с которой каждая величина, связанная с хозяйственными операциями, должна быть записана дважды. Это будут либо две записи в активной или пассивной части баланса (когда одна из статей будет увеличиваться, а другая уменьшаться), либо одна из записей в активной, а другая в пассивной части (в этом случае статьи соответствующих частей либо возрастают, либо убывают по величине).
