Прежде чем перейти к составлению баланса, рассмотрим основные категории активов и обязательств.
Активы принято разделять на следующие категории:
• постоянные активы (внеоборотные активы) – подразделяются на нематериальные и материальные (основные средства); к последним относятся земля, природные ресурсы, здания, машины, оборудование, транспортные средства, которые используются в течение длительного периода, обычно более года; нематериальные активы – это патенты, лицензии, торговые знаки, права пользования.
• текущие, или оборотные, активы, оборачивающиеся за относительно короткий срок (обычно менее года). К ним относятся такие активы, как запасы сырья, материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи и т.д., дебиторская задолженность (или счета к получению), краткосрочные финансовые вложения (например, предоставленные займы или рыночные ценные бумаги), денежные средства, и предоплаты.
Основными источниками приобретения активов являются:
• капитал (уставной капитал, полученный, например, от владельцев предприятия), к которому добавляется также накопленная нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток);
• долгосрочные обязательства – разнообразные долговые инструменты со сроком оплаты больше 12 месяцев), например займы;
• краткосрочные обязательства – задолженность поставщикам товаров и услуг, задолженность перед бюджетом по налогам, задолженность перед персоналом по заработной плате , а также кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев;
Владея данной информацией, можно приступать к составлению баланса.
Баланс – горизонтальный формат
Данный формат можно назвать классическим. В соответствии с ним активная часть баланса располагается слева, пассивная часть – справа. Такого формата придерживаются большинство европейских стран, в том числе и Россия. Баланс имеет следующий вид:
Легко заметить, что при составлении бухгалтерского баланса в горизонтальном формате все статьи активов помещены с одной стороны, а все статьи пассивов – с другой. Итоговую цифру (валюту баланса) составляет сумма всех активов и равная ей величина: сумма всех пассивов.
Кроме горизонтального формата баланса, в настоящее время, в соответствии с рекомендациями IAS, используется два вертикальных формата. Помимо расположения (по вертикали) эти форматы отличаются от горизонтального по составу.
Вертикальные форматы бухгалтерского баланса
Наиболее широко используется форма вертикального баланса-нетто с выделением чистых активов, или чистой стоимости предприятия (т.е. валюта баланса в этом случае равна чистой стоимости предприятия или чистым активам). Итак, рассмотрим баланс в вертикальном формате с выделением чистых активов, который приведен ниже. Обратите внимание на то, что в активной части баланса присутствуют (разумеется, с обратным знаком) две составляющие пассивов – текущие (краткосрочные) и долгосрочные обязательства. Отдельной статьей выделен оборотный капитал. Получить баланс в таком формате можно, трансформируя балансовое уравнение:
ПА + ТА = КО + ДО + К.
Известно, что если в обе части уравнения добавить одну и ту же величину, то уравнение сохранится. В данном случае в обе части добавляется величина ( – КО ):
ПА + (ТА – КО) = ДО + К, или
ПА + О К = ДО + К, где О К – оборотный капитал.
Балансовое уравнение сохранилось, обогатившись новым элементом, который будет рассмотрен ниже.
Можно получить уравнение для баланса-нетто, пассивная часть которого представляет собой чистую стоимость предприятия. Для этого к обеим частям добавляется величина ( – ДО)
ПА + (ТА – КО) – ДО = К,
то есть капитал, который вместе с нераспределенной прибылью и представляет собой балансовую стоимость предприятия.
Следует рассмотреть баланс, представленный в вертикальном формате. Первый из них представляет собой баланс–нетто:
Вертикальный формат (с выделением чистых активов)
АКТИВЫ
Постоянные активы (основные средства)
• Здания
• Оборудование
• Транспортные средства
минус
• Накопленный износ
Постоянные активы по балансовой стоимости
плюс
Текущие активы (оборотные средства)
• Запасы
• Дебиторы
• Денежные средства
минус
Текущие обязательства (b2)
• Коммерческие (торговые) кредиторы
• Другие кредиторы (сроком до 1 года)
Чистые оборотные средства или Оборотный капитал (B) = b1 – b2
ПОЛНЫЕ АКТИВЫ (A) + (B)
минус
Долгосрочные обязательства (D)
• Кредиторы на срок свыше 1 года
• Долгосрочные займы
ЧИСТЫЕ АКТИВЫ (A) + (B) – (D)
ПАССИВЫ
Капитал и резервы (С)
• Собственный капитал владельцев
или акционерный капитал
плюс
• Нераспределенная прибыль
ЧИСТАЯ СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
Легко заметить, что данное представление баланса характеризуется выделением «чистых активов», или чистой стоимости предприятия: стоимость активов «очищена» от всех обязательств.
Еще одна из форм вертикального баланса особенно удобна при проведении финансового анализа. Это баланс в вертикальном формате с выделением инвестированного, или вложенного, капитала:
АКТИВЫ
Постоянные активы (основные средства)
• Здания
• Оборудование
• Транспортные средства
минус
• Накопленный износ
Постоянные активы по остаточной стоимости
плюс
Текущие активы (оборотные средства)
• Запасы
• Дебиторы
• Денежные средства
минус
Текущие обязательства
• Коммерческие (торговые) кредиторы
• Другие кредиторы (сроком до 1 года)
ОПЕРАЦИОННЫЕ АКТИВЫ
КАПИТАЛ И ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные обязательства
• Кредиторы на срок свыше 1 года
• Долгосрочные займы
Капитал
Собственный капитал владельцев
или Акционерный капитал
плюс
Нераспределенная прибыль
ДОЛГОСРОЧНО ИНВЕСТИРОВАННЫЕ СРЕДСТВА
Необходимость последнего представления выявится ниже, при рассмотрении основ финансового анализа (Блок 5).
Итак, рассмотрев баланс в горизонтальном формате и два различных варианта баланса в вертикальном формате, легко увидеть, что с исходным уравнением Активы = Пассивы можно обращаться так же, как с любым обычным алгебраическим уравнением, раскрывая и группируя члены с левой и правой сторон равенства, вводя, в частности, такое понятие, как оборотный капитал. Однако прежде обратимся к еще одному понятию, присутствующему в балансе. Это понятие нераспределенной прибыли. Более подробно данное понятие будет рассмотрено совместно с отчетом о прибылях и убытках. Тем не менее необходимо ответить на естественный вопрос: почему прибыль, заработанная предприятием или организацией, относится к пассивной части баланса?
Прибыль как пассив
Итак, возвращаемся к вопросу о том, почему нераспределенная прибыль рассматривается как пассив. Ведь прибыль – это то, что заработано предприятием? В чем же состоит смысл того, чтобы помещать прибыль в пассивную часть баланса? Причина в том, что, в соответствии с одним из принципов Международных стандартов финансовой отчетности предприятие рассматривается отдельно, независимо от его владельцев, собственников и тем более акционеров.
Рассмотрим пример, воспользовавшись для наглядности горизонтальным форматом баланса. Предположим, что предприятие получило заем – взяло в долг деньги из банка (подробнее см. Шевчук Д.А. Банковские операции. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007). Таким образом, у предприятия появилось обязательство вернуть заем, которое, естественно, помещается в пассивную часть баланса. Прибыль, заработанная благодаря этому займу, будет частично возвращена ему в виде процентов за использование займа. Аналогичные рассуждения справедливы по отношению к предприятию и его владельцам. Прибыль не принадлежит предприятию – она принадлежит владельцам. И даже после того, как часть прибыли будет изъята в виде дивидендов, которые выплачиваются денежными средствами, прибыль (в виде нераспределенной прибыли) будет показана в пассивной части баланса, поскольку предприятие должно эти денежные средства владельцам.
Руководство предприятия, разумеется, осознает, что первоначальный капитал владельцев возрос на величину прибыли, полученной в результате деятельности. Учитывая то, что предприятие использует прибыль как средство для получения еще больших денежных средств, и капитал, и нераспределенную прибыль помещают в пассивную часть баланса и обозначают как собственные средства.
