Вид дохода 1935 г. 1936 г. 1937 г. Налог с оборота 52,2 65,8 75,9 Отчисления от прибылей 3,3 5,3 9,3
Рост налога с оборота был вызван увеличением выпуска продовольственных и промышленных товаров. Так, в 1937 г. было выпущено мяса на 68,1% больше, чем в 1932 г., колбас и копченостей — на 308,9, масла животного — на 158,7, сахара-песку — на 192,3, льняных тканей — на 113, шелковых тканей — на 174% и т.д.1162 При этом надо иметь в виду и такие существенные факторы, как улучшение товарного ассортимента; ликвидация нормированного снабжения.
Поступления от налога с оборота и отчислений от прибылей за годы второй пятилетки возросли в 2,8 раза; рост отчислений от прибылей был следствием роста рентабельности предприятий.
В период второй пятилетки усилилась борьба за увеличение накоплений в социалистическом хозяйстве и в то же время за наиболее правильную и рациональную систему перераспределения этих накоплений и изъятия определенной их части в государственный бюджет с учетом как непосредственных интересов развития социалистических предприятий, так и общегосударственных интересов. В процессе этой борьбы решались проблемы снижения себестоимости продукции и роста рентабельности предприятий на основе освоения новой техники, рациональной организации труда и повышения его производительности. Наряду с этим осуществлялись мероприятия, упорядочивающие систему премирования (замена многочисленных фондов премирования одним фондом директора), проводилась работа по совершенствованию системы отпускных цен, а также системы налога с оборота. Партия и правительство добивались укрепления хозрасчета, усиления эффективности контроля рублем, правильной организации финансов предприятий с расчетом ускорения оборачиваемости материальных и денежных ресурсов, соблюдения режима экономии и мобилизации внутренних ресурсов.
Осуществленная в первой пятилетке (1930 г.) налоговая реформа сыграла огромную роль в развитии советских финансов как орудия аккумулирования средств для социалистического строительства, активного контроля за ходом выполнения количественных и качественных показателей народнохозяйственных планов. Но эффективность действия налоговой системы значительно снижалась из-за серьезных недостатков в практике проведения налоговой реформы. Эти недостатки были в основном устранены в 1931 г.
В дальнейшем система обложения предприятий претерпела многочисленные изменения, что в некоторой степени было следствием объективных обстоятельств (например, введения дополнительных методов организации и перераспределения накоплений, вызванных условиями карточной системы со специфической системой цен). Однако ликвидация в 1935 г. снабжения по карточкам и переход к открытой торговле продовольственными продуктами и промтоварами не были использованы финансовым аппаратом для упорядочения налоговой системы. Напротив, налоговая система стала еще сложнее, что выразилось главным образом в множественности налоговых ставок (в середине 1933 г. — свыше 400 ставок; в 1937 г. — 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам — 2444).
Дифференциация налоговых ставок в условиях расширяющегося ассортимента товаров была, конечно, необходима и имела определенные экономические предпосылки. Однако на практике с течением времени эта дифференциация усложняла работу финансовых органов. Загромождение налоговой системы чрезмерным, во многих случаях неоправданным количеством ставок усугублялось зачастую крайне незначительным различием в размерах ставок даже в пределах одного пояса1163. Такая практика затрудняла работу Наркомфина по проверке правильности исчисления и уплаты налога с оборота.
Задачи правильной, рациональной системы налогового обложения находятся в теснейшей органической связи с вопросами определения необходимого уровня рентабельности. В ряде случаев убыточность или низкая рентабельность являлись следствием неправильного построения системы ценностных соотношений и налога с оборота1164. В легкой промышленности, например, несмотря на множество дифференцированных ставок, рентабельность некоторых групп изделий значительно колебалась (в хлопчатобумажной промышленности колебания в пределах от 0 до 56%; в меховой промышленности при двух ставках рентабельность групп составляла от 6 до 94%). Одни и те же товары нередко облагались по-разному, в зависимости от места их производства, что приводило к разрыву не только отпускных, но и розничных цен.
В целях упорядочения системы налога с оборота СНК СССР в постановлении от 27 июля 1937 г. предложил Наркомфину пересмотреть ее. Постановлением СНК СССР от 23 марта 1938 г. по всем продовольственным товарам (кроме продукции рыбной и молочной промышленности) была установлена новая система ставок, сократившая общее их количество более чем в 4 раза; по некоторым товарам были ликвидированы дробные и мелкие ставки. В 1938—1939 гг. Наркомфин СССР пересмотрел ставки налога с оборота по некоторым отраслям промышленности, устранил их чрезмерную дифференциацию. В процессе пересмотра ставок и упорядочения системы налога с оборота устранялись и другие недостатки.
Результатом пересмотра ставок налога с оборота было изменение соотношения (в некоторых отраслях) между налогом и прибылью, а также повышение общего уровня рентабельности в народном хозяйстве.
*
Во второй пятилетке налоги с населения в СССР продолжали выполнять существенную роль в социалистическом строительстве. Эта роль вытекала не только из фискальной функции налогов как одного из источников доходов государственного бюджета. Благодаря своей классовой направленности в интересах трудящихся, в интересах строительства социализма налоги играли политико-экономическую роль как орудие диктатуры пролетариата, как орудие последовательного проведения политики партии и правительства в борьбе за социализм. На первых этапах социалистического строительства налоги способствовали укреплению союза рабочего класса и среднего крестьянства, регулированию доходов частнокапиталистических элементов, их ограничению и вытеснению, а впоследствии и полной их ликвидации. Важные функции принадлежали налогам в содействии кооперированию крестьянства, в укреплении колхозного строя. В дальнейшем налоги наряду с выполнением своей бюджетной функции продолжали служить орудием охраны и укрепления социалистической собственности, правильного сочетания общественных и личных интересов, содействовали осуществлению развертывающейся хозяйственно-организаторской и культурно-воспитательной работы Советского государства.
Советские налоги с населения по своей природе и выполняемым функциям коренным образом отличаются от налогов в капиталистических странах, где налоговое бремя всей своей тяжестью ложится на плечи трудящихся. Налоги в СССР целиком служат интересам социалистического общества, удовлетворению многообразных нужд государства.
В годы второй пятилетки система налогов с городского населения состояла из подоходного налога и культжилсбора. На селе взимался сельскохозяйственный налог, подвергавшийся изменениям, культжилсбор и единовременный налог с крестьянских единоличных хозяйств.
Перестройка налоговой системы и ее совершенствование в соответствии с очередными задачами социалистического строительства, в особенности в соответствии с задачами развития колхозного строя, прошла ряд этапов. Одним из важнейших мероприятий во второй пятилетке явилось постановление СНК СССР и ЦК ВКП(б) от 19 января 1933 г. «Об обязательной поставке зерна государству колхозами и единоличными хозяйствами». Соответственно изменилась и система непосредственно налогового обложения колхозов (постановление ЦИК и СНК СССР от 25 мая 1933 г. об обложении на основе плановых посевов). В 1934 г. был введен закон о сельскохозяйственном налоге, построенный на принципе твердых ставок, дифференцированных по отдельным областям и районам, но одинаковых для всех колхозников в пределах колхоза. В 1936 г. сельхозналог с колхозов заменяется подоходным денежным налогом согласно постановлению ЦИК и СНК СССР от 20 июля 1936 г.1165 Подоходный денежный налог взимался по общему валовому доходу колхоза за предшествующий год, определяемому по годовым отчетам колхоза.
