И еще одна важная деталь о материальной ответственности главного бухгалтера. Если в трудовом договоре с этим работником отсутствует положение о его полной материальной ответственности или с ним не заключен договор о полной материальной ответственности, то взыскание сумм ущерба ограничивается среднемесячным заработком (ст. 241 ТК РФ). Взыскание в этом случае производится по распоряжению руководителя. Оно оформляется не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
По истечении месяца или при письменном отказе работника возместить ущерб в сумме месячного заработка взыскание осуществляется только через суд.
На практике подобные дела редко доходят до суда, так как конфликтные ситуации с главным бухгалтером решаются обычно внутри предприятия «не вынося сор из избы».
На многих предприятиях при приеме главного бухгалтера на работу и оформлении трудового договора условие о полной материальной ответственности не предусматривается, а договор о полной материальной ответственности чаще всего не заключается. Это не является противозаконным. Тем более что за свои проступки по работе главный бухгалтер может быть привлечен к различным видам дисциплинарной ответственности, в том числе при выявлении материального ущерба по его вине.
При обсуждении ответственности главного бухгалтера, в связи с выполнением его функций ведения бухгалтерского учета может возникнуть вопрос и о его административной ответственности согласно положениям Кодекса РФ об административных правонарушениях. Как уже отмечалось, согласно ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов главный бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.
За нарушение сроков представления налоговых деклараций согласно ст. 15.5 КоАП РФ наравне с главным бухгалтером может быть наказан и руководитель: на него налагается штраф в размере от 300 до 500 руб.
Если главный бухгалтер нарушит установленный срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, то он может быть привлечен к административной ответственности по ст. 15.3 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 500 до 1000 руб.
Главный бухгалтер несет также административную ответственность по ст. 15.6 КоАП РФ за непредставление в срок или отказ от представления в налоговый орган документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно за представление таких сведений в неполном объеме или искаженном виде: на него налагается штраф в размере от 300 до 500 руб.
За нарушение срока представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счета в банке главный бухгалтер может быть оштрафован на основании ст. 15.4 КоАП РФ на сумму от 1000 до 2000 руб.
Нередко на небольших предприятиях, а также у индивидуальных предпринимателей главный бухгалтер исполняет одновременно и обязанности кассира. Поэтому он может нести административную ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций на основании ст. 15.1 КоАП РФ (штраф от 4000 до 5000 руб.), а также материальную ответственность, так как в этом случае с ним обязательно заключается договор о полной материальной ответственности.
Главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности за задержку выплаты заработной платы работникам. За данное нарушение ст. 142 ТК РФ предусматривает ответственность работодателя и (или) уполномоченного им представителя. Задержка выплаты зарплаты является грубым нарушением трудового законодательства и может повлечь за собой административную ответственность должностных лиц, а если в этом виновен главный бухгалтер его ответственность установлена ст. 5.27 КоАП РФ: штраф от 1000 до 5000 руб.
Хочется отметить, что представителем работодателя – юридического лица, согласно ст. 20 ТК РФ считаются: руководитель организации, а также должностные лица (руководящие работники), которые в соответствии с должностной инструкцией и заключенным трудовым договором обеспечивают соблюдение требований законодательства об оплате труда. К таким должностным лицам можно отнести и главного бухгалтера.
За серьезные и умышленные нарушения в работе, использование своего служебного положения в корыстных целях главный бухгалтер может быть не только оштрафован в административном порядке, но и привлечен в отдельных случаях к уголовной ответственности, если таковая прямо предусмотрена в конкретной статье Особенной части Уголовного кодекса РФ.
За задержку выплаты зарплаты главный бухгалтер может быть привлечен не только к материальной, административной, но и к уголовной ответственности. Законодатель в ст. 145.1 УК РФ установил уголовную ответственность за невыплату руководителем организации заработной платы свыше двух месяцев. За это предусмотрен штраф в размере до 120 000 руб., либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишение свободы на срок до двух лет.
За то же деяние, повлекшее тяжкие последствия, руководитель может быть оштрафован в размере от 100 000 до 500 000 руб. либо лишен свободы на срок от трех до семи лет без права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Уголовная ответственность за правонарушение, которое может быть совершено главным бухгалтером при осуществлении им профессиональной деятельности, предусмотрена ст. 199 УК РФ. А это – уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговых деклараций или иных документов либо включение в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере (п. 1 ст. 199 УК РФ) или группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере (п. 2 ст. 199 УК РФ).
Уголовная ответственность предусмотрена также ст. 199.1 УК РФ за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере (п. 1 ст. 199.1 УК РФ) или в особо крупном размере (п. 2 ст. 199.1 УК РФ).
